企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理與防范措施探討

趙麗

2017 年底，ABS 的規(guī)模突破了2 萬億。截至2018 年7 月13 日，銀行間和交易所債券市場共有67 個主體發(fā)行的132 只債券發(fā)生了違約，涉及違約的債券余額規(guī)模達993 億元，已經(jīng)形成實質(zhì)性違約的ABS 事件共有兩起，分別是大成西黃河大橋通行費收入收益權(quán)專項資產(chǎn)管理計劃、慶匯租賃一期資產(chǎn)支持專項計劃。在當前市場環(huán)境復(fù)雜、融資方式多變、債務(wù)違約事件頻發(fā)的情形下，如何做好企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理和防范成為當下需要重新審視的一個課題。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。對企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是把雙刃劍，企業(yè)一方面可以借助它來擴大銷售收入，占領(lǐng)市場份額，增強市場競爭力，另一方面它也可能給企業(yè)帶來管理成本、壞賬損失的大幅上升以及償債能力的下降等。因此，分析企業(yè)應(yīng)收賬款存在的主要風險并采取有效的風險防范策略，是本文探討的主要內(nèi)容。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的主要風險及原因分析

（一）客戶信用評級中常見的風險

1.對客戶調(diào)研不夠充分，客戶評估內(nèi)容真實性難以保障。有些企業(yè)由于對客戶信用評級工作重視程度不夠，使得基層人員對客戶品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件等5C 評估工作不夠細致，評級制度執(zhí)行不嚴，評級工作流于形式；有些企業(yè)制定了客戶信用評級制度，卻因為諸多因素未能有效的持續(xù)執(zhí)行，有些客戶變更未能做到及時調(diào)整。對客戶的評估和持續(xù)跟蹤浮于表面，為后期業(yè)務(wù)往來中資金回收埋下潛在風險。

2.評級結(jié)果中的授信額度在執(zhí)行中與實際情況脫節(jié)。客戶信用評級結(jié)果出來后，不能有效結(jié)合企業(yè)銷售業(yè)務(wù)進行管理，日常銷售業(yè)務(wù)難以按授信額度進行控制。如部分企業(yè)存在人治大于法治現(xiàn)象，容易出現(xiàn)特殊客戶向上級單位打個申請，一經(jīng)批準即獲得更大授信額度，將客戶信用評級結(jié)果置若罔聞。客戶授信額度被放大后，往往不能及時縮小，容易導(dǎo)致風險敞口被瞬間放大、持續(xù)放大，一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)管理層很難提前布置，采取相應(yīng)的應(yīng)收賬款保全措施。

3.對客戶缺乏統(tǒng)籌管理，風險控制的聯(lián)動機制不健全。大型集團下設(shè)多家營銷公司，各家營銷公司各自為政，在開展銷售業(yè)務(wù)過程中未能統(tǒng)籌客戶信用額度，未將客戶信用額度合并設(shè)置。當客戶同時與兩家或以上營銷公司發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)或存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系時，各營銷公司只關(guān)注客戶在本營銷公司的信用額度，對該客戶在集團其他單位的信用額度和業(yè)務(wù)情況沒有關(guān)注或關(guān)注不夠，集團層面也沒有相關(guān)制度對同一客戶信用額度合并處理的要求，從集團層面來說放大了賒銷額度，增加了集團應(yīng)收賬款回籠的風險。比如某集團下設(shè)A、B、C、D 營銷公司，每個營銷公司對客戶的賒銷額度最大10 萬元，當甲客戶分別與A、B、C、D 營銷公司進行合作時，如果集團層面未加以控制，甲客戶在該集團的賒銷額度將放大到40 萬元，對整個集團來說，應(yīng)收賬款的回收風險放大了4 倍。

（二）應(yīng)收賬款日常管理中常見的風險

1.賒銷額度約束不足，超賬期、超額度發(fā)貨控制不嚴。企業(yè)為控制風險制定了應(yīng)收賬款管理規(guī)定，但是有些制度對賬期和額度的規(guī)定不夠完善。如存在賒銷沒有額度限制，客戶賒銷上限沒有約束，有的客戶賒銷設(shè)置了賒銷上限也因監(jiān)管不到位而使賒銷額度形同虛設(shè)，這種無度的賒銷，增加了集團資金風險。在實際交易過程中，銷售部門為更好完成業(yè)績，還會存在發(fā)貨控制不嚴，超賬期、超額度繼續(xù)發(fā)貨的現(xiàn)象。

2.應(yīng)收賬款賬齡分析工作不到位，缺乏逾期報警機制。有些企業(yè)對客戶賬齡分析工作頻率低，覆蓋面窄，多數(shù)企業(yè)一年才做一次賬齡分析，且只對年底應(yīng)收賬款余額較大的客戶進行分析，這樣容易在年中出現(xiàn)客戶逾期款總額高，客戶逾期面大，逾期金額集中度高，逾期時間長等情況，使企業(yè)不能及時控制應(yīng)收賬款的風險，缺乏有效的預(yù)警機制和時時監(jiān)督機制。

3.合同管理存在不足。如部分客戶有集中采購的需求，簽訂采購合同時即由總公司出面與企業(yè)簽訂統(tǒng)一的框架協(xié)議，各下屬單位按需求進行采購。有些企業(yè)在簽訂框架協(xié)議時，未能與總公司明確付款責任，導(dǎo)致企業(yè)貨物發(fā)出而貨款卻難以及時回籠，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額成倍放大，出現(xiàn)潛在的壞賬風險。再如當下采用廠商銀進行付款結(jié)算的模式盛行，部分企業(yè)在配合客戶辦理銀行保理業(yè)務(wù)時，未認真核對保理確認函，導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛。

（三）應(yīng)收賬款事后管理中常見的風險

1.客戶對賬工作不到位。部分企業(yè)存在對賬工作敷衍了事的現(xiàn)象，將客戶對賬函傳真或郵寄給客戶后，未能有效跟蹤回函情況，不能及時掌握客戶應(yīng)收賬款的真實狀況，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員私自占用、挪用客戶資金、客戶收到貨物不能及時開具發(fā)票進行結(jié)算等現(xiàn)象，有些情節(jié)嚴重的還將導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款呆壞賬。

2.客戶回訪工作不完善。客戶在市場競爭環(huán)境中存在諸多方面的不穩(wěn)定因素，大多數(shù)情況下客戶評估方面的水平也將隨著經(jīng)營情況的變化而變化，有些企業(yè)對客戶回訪工作跟進不夠，對客戶經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況掌握不夠充分，一旦客戶出現(xiàn)財務(wù)困難時，企業(yè)將失去提前采取措施的良機。

3.保全措施執(zhí)行不到位。有些企業(yè)在與客戶的保理業(yè)務(wù)中，采取了一些擔保抵押等保全措施，但存在擔保抵押程序不合規(guī)，資產(chǎn)未進行評估，有些擔保抵押資產(chǎn)不足以支付公司拆借出的資金，抵押資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，部分資產(chǎn)沒有實物內(nèi)容等，資金的保全措施不到位。

綜合分析上述應(yīng)收賬款的風險，不難發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款風險存在的原因主要有：企業(yè)缺乏風險防范意識，盲目賒銷；信用管理機制與應(yīng)收賬款信用政策不健全；考核機制不完善；各部門信息未能有效溝通等。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風險的防范策略

（一）客戶信用評級中風險的防范策略

建立科學的信用評價體系，制定合理的信用政策并加以有效運用；統(tǒng)籌建立和完善集團各層級單位的應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)；加強各層級員工應(yīng)收賬款風險管理意識。

（二）應(yīng)收賬款日常管理中風險的防范策略

加強應(yīng)收賬款的追蹤管理；完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度；運用大數(shù)據(jù)健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)分析提高對風險客戶的發(fā)現(xiàn)能力和控制能力；規(guī)范會計賬務(wù)處理程序，發(fā)揮會計核算監(jiān)督作用；發(fā)揮多部門聯(lián)動協(xié)同效應(yīng)，完善銷售合同條款，提高合同條款抗風險水平。

（三）應(yīng)收賬款事后管理中風險的防范策略

建立健全應(yīng)收賬款壞賬準備制度；建立企業(yè)銷售責任制，健全企業(yè)考核機制；完善并落實客戶對賬及回訪制度，及時掌握客戶狀況；完善保全措施方案。

總結(jié)

應(yīng)收賬款管理目標是制定科學合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的收益和采用這種政策將要擔負的成本之間做出權(quán)衡，而應(yīng)收賬款風險管理則是企業(yè)實現(xiàn)這種權(quán)衡的保障措施。因此，充分了解應(yīng)收賬款風險并制定風險防范措施對企業(yè)實現(xiàn)銷售盈利具有重要的意義。