全員成本管理在化工企業中的運用

楊帆

化工行業是我國國民經濟基礎產業及支柱產業之一，在我國現代化建設中發揮著不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與創新，以及廣大人民群眾對于物質文化生活的美好追求，化工企業在完善生產工藝、促進行業進步的同時，還要實現環保要求。從生產工藝角度來講，化學、化工的技術應用貫穿于化工企業整個生產制造過程，化工行業屬于知識技術與資本雙密集型行業。因此，通過辨析化工制造業的管理現狀，探索建立化工行業當前的成本控制方法，對提高我國化工制造行業成本管控能力及提高企業的競爭能力具有重要的現實意義。

一、化工企業整體現狀和進行成本管控的必要性

據中商情報網訊，2018 年全國化工行業企業共計23 513 個，其中虧損企業達3 682 個，虧損總額為586.4 億元。雖然2018 年化工企業虧損金額較2017年的629.9 億元有所減少，但是虧損企業比例卻呈上升態勢。數據顯示2013 年行業虧損企業比例為11.67%，2018 年上升近4 個百分點，達到了15.66%，因此化工行業的整體經營情況不容樂觀，尤其是2018 年1 月起開始征收的環境保護稅，對于具有污染特性的化工企業來說，無疑是“雪上加霜”。因此，化工企業如何加強成本控制，如何實施較為先進、實用的成本管理方法顯得尤為重要。

1.化工企業成本控制意識、理念亟待加強。

成本對于企業來說，可謂是其“生命線”。成本的控制，關乎到企業的發展，而現實中，多數化工企業的成本控制的意識、理念不強。首先，企業管理層缺乏成本控制的意識，相比成本管控，企業管理層更加重視市場的拓展、生產工藝及生產效率的提升，而對于成本的控制理念稍顯薄弱。其次，基層員工成本控制理念缺失。基層員工特別是生產一線員工，是產品的直接制造者，同時又是成本控制的終端環節。但是，從現實情況來看，由于化工企業連續生產的特性決定了生產一線的工作大多為運轉班制，且污染源較重，從事生產的一線員工，存在學歷不高、綜合素質不強，成本管控理念自然也就難以達到理想的要求。

2.成本管控方法傳統落后、成本核算不精細。

多數化工企業的產品成本核算、成本歸集、成本分析及成本控制等還采用較為傳統的成本核算方法，往往重視制造成本的管理，而忽視全成本的管理。有的化工企業在成本控制過程中，一味的追求降低成本的途徑，而忽視對成本構成因素，及成本升降原因的分析，造成成本信息失真，無法為成本控制提供準確的決策信息。其次，企業財務人員沒有深入一線，對于生產工藝、生產流程不了解、不熟悉，對生產成本的控制沒有進行事中控制。對原材料的消耗缺乏定額標準，沒有同行業的先進指標，往往依賴生產一線上報的數據，造成成本信息失真，成本核算不精細，難以形成有效的成本管理數據。

3.成本考核流于形式。

有效的成本績效考核機制有利調動員工參與成本管理的積極性，有利企業成本的控制。但事實上很多化工企業沒有建立成本績效考核機制，或建立了成本考核績效機制，由于機制的不合理，在業務層面無法得到落實，沒有起到應有的約束和激勵作用。

二、探索建立全員目標成本的管理體系

1.成立成本管理機構，形成全員成本管理格局。

全員目標管理體系的核心是全員、全過程、全方位。建立推進全員目標成本管理實施方案首先應從組織結構上入手，企業可成立以一把手為組長，總會計師（財務總監）任副組長，各部門負責人為成員的工作領導小組的組織體系。只有從組織上予以重視，才能引領、推動、落實、監督、考核目標成本管理在企業中各部門、各班組、各工段、各環節的應用，才能形成領導引領、員工投入的全員成本管理格局。

2.建立全面、科學、合理的指標體系。

目標成本指標體系的設置和建立應注重要讓全員目標成本管理成為一種長效的機制，做到指標全面、科學、合理，并確保指標分解不留死角。目標成本管理強調的是全成本概念，對影響公司的成本動因可按照因素分析法進行分解，對形成影響生產、經營各環節的指標，逐一進行識別、分析、歸類，納入指標管理體系；注重非財務指標向財務指標的轉換，如裝置開停車，可對應測算開停車成本，如廢品率可直接轉換成廢品成本，以增強指標的度量化和沖擊力；對考核體系中沒有覆蓋到的指標要不斷進行完善和補充；同時將預算準確率納入指標考核體系中，可提高各部門、班組對預算的重視程度，預算管理水平也得以提高。最終可形成原材料成本、生產類費用、管理類費用、經營類費用、停工成本和預算準確率等六個方面的全員目標管理指標體系。

3.將全員成本管理的落腳點放到班組。

可通過建立班組經濟核算子平臺，將全員目標管理的落腳點放到班組，通過ERP 等信息化平臺，要求班組既要核算主要原材料、輔助材料、動力、維修費用等直接成本，又要將對成本影響的質量、安全、裝置平穩率、裝置負荷率、開停車率等因素納入核算范圍，找到影響財務結果的財務指標和非財務指標，進而通過貨幣化核算，比較各班組的成本、利潤貢獻情況，形成班組之間良好的競爭氛圍。

4.通過有效考核與激勵，讓全體員工成為目標成本管理的主體。

將成本管理與公司的績效考核結合起來，將成本體系指標采用月分析、季通報、年考核評價的通報考核方式，使大家瞄準先進水平，對標、創標。以月度經濟活動分析會為平臺，每月對目標成本管理工作進行點評，對指標完成情況按照縱向比歷史水平、橫向比同行業先進水平進行分析和總結，傳遞成本壓力，激發基層員工主動找尋差距，提出改進的措施。鼓勵員工提出合理化建議、降本增效的措施，并進行專項獎勵，內部要大力宣傳降本增效的成功經驗、先進典型，強化成本管理理念。

三、強化全方位、多角度的管控，將目標成本管理落實到生產經營、工程建設等每一個環節

1.控制工程投資。

化工企業由于設備易腐蝕、技術更新快等特點，經常需要進行技術改造，企業一定要堅持“適時投入、快速產出、精打細算”的原則，項目既要有競爭力，做好效益測算，又要嚴格控制工程成本，從工程立項、設計、招標、造價、建設、付款、驗收、等各環節進行控制，精打細算，嚴把工程投資關。

2.控制生產制造成本。

生產制造成本是化工企業的主要成本，在完全成本中所占比重較高，控制生產制造成本，對于化工企業來說非常重要。企業應該從設計環節入手，搜集成本核算資料，并依據實際的生產情況，從理論和實際中摸索出最先進的材料消耗定額，制定產品定額指導成本，并層層分解用來指導、控制生產操作過程，對超定額的原材料消耗要建立動態預警機制，原料的領用、廢品的登記、各類能源消耗做到實時掌握；注重生產崗位人員的定崗、定員、定薪管理，注重生產效率的提升；同時，針對化工行業實際，還要控制裝置的開停車次數，提高裝置的負荷率，減少裝置非正常工況開停車帶來的巨額停車損失。

3.控制采購成本。

控制采購成本要堅持多管齊下，一方面要引入全生命周期成本的概念，物資采購不僅要關注價格，還要關注使用壽命、質量、維修成本及環保等各方面進行綜合分析，實現物資全生命周期內總成本最低。另一方面要創新庫存物資管理，對日常消耗的化工原材料，采取“以出定入、分批入庫”的方式，與供應商協商代銷代儲，確定基于成本和效益最優化的安全庫存作為庫存的下限，探索最大限度逼近零庫存的庫存管控方式，減少資金占用。

4.注重財務費用的控制。

財務費用重在用活資金，首先，從源頭上壓減資金占用，加速生產-銷售-貨款回籠周期，合理延遲付款周期，減少財務費用；其次，合理利用應收票據盤活資金，利用低保證金開據承兌匯票，推動供應商付款使用銀行票據背書，以降低現匯的支付比率；第三是有外匯支出的企業，應緊盯匯率變化來控制結匯、付匯成本，通過遠期結售匯等金融工具，降低外匯成本；最后，實行滾動預算管理，每月通過編制資金收支計劃，加強資金的收支管理，實現資金的剛性控制，最大限度避免資金沉淀。

四、幾點啟示

化工企業要想做好目標成本管理，必須要在以下方面下功夫：

一是要在全流程管控上下功夫。通過班組經濟核算、分析，不斷加強管理會計職能，讓財務深度參與生產經營決策以及對成本全過程的監督和管理能力，真正做到“業財融合”。

其次，要在提升價值創造力上下功夫。在提高裝置負荷率的基礎上，優化工藝流程、優化原料結構、優化產品結構、優化裝置運行，確保化工裝置上下游一體化的成本競爭優勢，不斷提高化工企業整體價值的創造能力。

第三，要在資產管理上下功夫。加強資產全生命周期管理，從源頭上抓采購計劃管理，做好庫存管理，注重資金管理，減少資金占用，減少采購和倉儲等資金占用成本。

最后，要改變傳統的成本管理方式。要重視全成本的管理理念，全方位、多角度、多維度落實成本管控方式，即要關注生產制造成本、日常經營成本，又要關注資產管理成本、工程投資成本，還要關注非財務指標帶來的不利影響成本。

總之，企業若想不斷提升自我的生存空間，并在市場中占有一席之地，需要從自身做起，提升生產效率的同時，加強企業自身的成本管控，不斷謀求在市場競爭中的地位。