大數據下如何做好稅收征管的審計工作

李細蓮

互聯網信息技術的迅猛發展，大數據已經滲透到各種領域和行業，日益成為人民工作生活重要部分、無形資產和社會財富，對經濟社會的發展產生了日益深刻的影響。大數據時代的來臨為稅收征管審計提供了更廣闊的數據分析環境，各類半結構化、非結構化與結構化的財務業務數據共同為審計分析提供數據支持。隨著經濟社會高速發展，黨和國家對稅收征管審計提出了更高更新的要求，審計機關應積極運用大數據技術，走出稅收征管審計工作中的“片面化”、“單一化”、“孤島化”審計模式，破解審計難題，充分整合稅收征管資源,進一步提升審計能力，全方位助推社會經濟高效建設。

一、稅務征管工作中結構化數據的審計方法

核查采集到的審計數據的真實完整性，是每個審計項目實施過程的重要開篇，會計統計報表即是進行審計核實的重要依據。當前，結構化會計統計報表數據是稅務征管工作中最常使用的數據類型，通過編制計算機征管模塊、稽查思路、經驗和方法，對結構化數據進行全方位、多角度的查詢和分析，在全面掌握稅務征管總體情況，發現疑點線索和促進稅務系統建章立制、完善日常稅收征管等方面發揮積極的作用。

1.分析稅收征管總體情況。

利用數字化稅務征管系統多維分析功能的數據庫軟件，對稅收征管數據的完整性、稅收收入結構及變化趨勢進行總體分析。

核查數據的完整性。按稅種分類，計算本區域各項稅收征收總額和入庫數，與稅收會計統計報表比對，核實稅收會計統計數據的真實性和完整性。分析稅收結構及增減變化的趨勢，包括對稅收收入構成和年度變化趨勢進行分析，對各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進行分析，對各行業稅收趨勢進行分析，全面掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因。將差異較大的異常情況，作為下一步疑點篩查，延伸審計的內容和重點。

2.審核篩選稅收征管疑點。

利用計算機大數據查詢和篩選等功能，發現稅收征管中存在的疑點線索。

稅費未足額征收入庫。從本區域稅務部門采集增值稅、消費稅、營業稅征收數據后，按照各稅種的計稅依據，分別計算出納稅單位應繳城建稅、教育費附加、地方教育附加等，將計算得到的應征稅費總額與納稅單位在地方稅務機關實際繳納的各項稅費情況進行比對，得到應征未征的相關稅費。

延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數進行分稅種匯總，將各稅種征收數與金庫報表數據進行比對，如存在差額，則存在稅務機關違規開設過渡戶延壓稅款的問題；同時結合宏觀經濟趨勢和企業年報數據，對總體分析中反映的入庫稅收變動與企業經營狀況不相一致的納稅人進行重點核查，發現稅務系統內各稅收征管部門將稅款留在于企業應征未征的問題。

在核查房地產企業繳稅情況時，其開發樓盤的行政審批進度、樓盤屬地及性質、項目完成情況及市場運行情況、售賣情況等信息是核定其應納稅額的重要方面。審計人員通過查閱該企業工商稅務登記的圖片核實經營范圍和開發資質，通過在房地產市場信息網查詢某樓盤開發項目的信息，來核實其營業稅計稅依據、是否享受稅收減免及是否應進行土地增值稅清算，之后結合結構化的征管數據，核實該企業稅款繳納是否及時、足額。也就是說，房地產企業營業稅計稅依據、土地增值稅計稅依據與納稅企業年報計稅收入，三者數據應基本一致，如果三者不一致，則有可能是相關稅款未足額征收。

二、稅收征管工作中半結構化數據的審計方法

在稅務部門的日常工作中，有很多信息是以非結構化數據的形式存儲和使用的。如某些納稅人基本資料、經營狀況、辦公場所情況及企業財務報表等是以圖片資料的形式提交至稅務機關；某些與應納稅額相關的信息則可以在有關職能部門的公開網站上進行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯網范圍內納稅人各種信息資料為審計人員提供幫助。在稅收征管審計過程中，審計人員可以讓這些以圖片或網頁方式存在的非結構化數據為我所用，這就是大數據環境為審計人員提供了審計外圍數據獲取的便利途徑。

1.審查年度稅收征管數據的完整性。

審查采集到的數據的真實完整性是每個稅收征管審計項目實施過程的重要開篇，會計統計報表是進行核實的重要依據。通過計算機匯總本區域稅收征收入庫數據，與取得的當年稅收統計報表相比對，就能確認稅收征管稽查所取得數據真實完整性；在確定稅收收入總額的前提下，分系統內匯總稅收收入，與取得的當年稅收統計報表相比對，則能掌握各地域稅收征管數據是否真實完整，為本區域稅收收入準確分析提供數據支撐。

2.分析稅收征管趨勢和疑點。

通常稅務部門會對部分重要稅種單獨出具相關統計報表，通過對統計報表中分區域、分稅種、分年度數據對比，掌握某區域稅收收入增減變化趨勢。比較某稅種在持續可比的稅收期間（月度、季度、年度等）入庫數額是否有較大異動，審查是否存在營業稅、企業所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業賬戶，按照稅收收入計劃調節稅款入庫時間等問題。同時，稅務部門落實稅收減免政策，進行代征代扣服務及收取滯納金等均會單獨出具相關報表，均可在稅收征管項目執行過程中有所反映。通過審查被征收單位的會計統計報表和征收管理業務數據表等在大數據環境下各種稅收征管數據信息，通過充分挖掘和剖析，就能為審計工作中發揮更大的作用。

3.非結構化數據在大數據環境下的應用。

在稅務部門的日常工作中，很多稅務征管信息是以非結構化數據的形式存儲和使用。比如納稅人基本資料、經營狀況、辦公場所情況及企業財務報表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務機關的；某些與應納稅額相關的信息則可以在工商、房產交易等有關職能部門的公開網站上進行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯網范圍內各種稅收征管數據信息，都可為審計人員提供幫助，為本區域稅收征管審計準確分析提供強大的數據支撐。

面對日新月異的大數據環境，各種新的數據源持續增長，已經并將繼續對審計分析產生巨大影響，審計人員在稅收征管審計工作中需要根據不同行業不同領域的各種數據格式進行分析和取舍，注重結構化與非結構化數據間的相互印證，注重審計外圍數據與審計數據間的關聯，才能更好的提高數字化審計水平。