演藝產品研發費用會計處理探析

莊麗娟

一、研發費用概念

研發費用就是企業用于研究與開發某個項目的過程中花費的各種費用，主要包括創作和著作權的折舊與攤銷費用。演藝產品屬于一種研究開發項目，會計進行計量與處理的過程中需要按照不同演藝產品不同項目的創作項目以及著作權項目計入到研發費用。

二、演藝產品研發費用會計處理分析

根據最新的會計準則的規定，針對研發費用可以加計扣除，費用階段的支出按照費用的75%加計扣除，資本化階段的支出按照無形資產的150%進行折舊攤銷。演藝產品一般都是創作以及著作權，也屬于一種研發產品，在演藝產品進行研究與開發的過程中，需要對于成本進行明確地區分這樣才能按照150%進行折舊與攤銷。例如：A旅游公司主要負責云南地區旅游服務，為了能夠吸引更多的游客來旅游，為企業的發展創造更多的收益，A公司積極地進行演藝產品的研發，2018 年公司研發費用支出一共100 萬元，其中擁有3 個創造項目，2 項著作權的成本。在進行核算的過程中，成本進行了統一核算，但是在后期需要分別計入到相關成本中.企業無法根據有效的區分標準針對成本進行分別核算，因此對于成本進行了平均分配，按照10 年進行攤銷，第一年攤銷15 萬元，三個創造項目攤銷成本為9 萬元，2 個著作權的費用為6 萬元，這樣進行研發費用會計核算，企業無法針對不同的研發項目進行分別核算，核算的準確性不準確。這種分配方式不是非常的合理，不利于成本核算水平的提升，影響了企業成本管理水平的全面提高。最終進入到創新項目中的成本為60 萬元，進入到著作權的費用為40 萬元。

針對企業研發費用攤銷的了解，發現演藝產品研發費用會計處理中存在的問題包括下面幾種：

1.項目數量多，成本歸集難。

演藝產品研發屬于比較小的研發項目，旅游企業內部演藝產品研發項目非常的多，在核算的過程中需要針對不同的項目進行單獨核算，這樣核算的難度進一步提升。在核算的過程中，費用的歸集與核算工作量非常的大。A 旅游公司在核算演藝產品研發的過程中，研發項目如表1 所示：

表1 A旅游公司核算演藝產品研發項目情況分析

A旅游公司在進行核算的過程中，不僅需要對于不同的項目類型進行分別核算，還要對于不同項目下的單一類型進行針對性的核算，公司的核算項目多，對于核算精準性要求高，影響了A旅游公司演藝產品研發費用會計核算水平的全面提升。

2.研發費用進入成本核算方法不科學。

演藝產品中針對不同的項目需要使用科學的核算方法才能進一步提升成本核算的水平，但是目前企業應用平均法核算成本不利于成本核算水平的全面提升，導致成本分類不明確，研發費用缺乏數據失真，企業財務人員很難確定不同項目的支出。A 旅游企業針對創業項目與著作權項目使用的成本核算方法如表2 所示：

表2 A旅游公司核算演藝產品核算方法分析

演藝產品的研發費用核算采用的核算方法相同，沒有根據不同的核算項目的特征使用不同的核算方法，這不利于企業核算水平的全面提升。不同的項目下企業進行演藝產品研發費用會計核算的過程中，很多的演藝產品內部涉及項目不確定，費用區分不清，導致不同項目成本核算數據不準確，這不利于企業會計核算水平的提升。由于研發費用各項目數據不是非常的清晰，企業在進行所得數核算的過程中，無法進行區分，影響了所得稅繳納工作的開展，對于企業進一步降低稅負也造成了非常不利的影響。

3.缺乏明確的項目區分標準，難以進行判斷。

會計準則中對于如何區分不同的成本項目沒有明確的標準，提出了明確地要求需要滿足這些條件才能把研發費用進入項目成本，按照資本化支出進行折舊與攤銷。會計準則中對于相關的條件都是通過文字進行敘述，沒有數據化的指標。以A旅游公司為例，企業項目核算標準如表3 所示：

表3 A旅游公司項目區分標準

演藝產品區分創造項目的標準是是否具有創造性，但是缺乏創造性的相關指標，很難區分具體哪種數據創造項目；這對著作權的區分是根據企業作品是否發表，這種區分標準缺乏科學性，同時也不具有數據指標，增加了核算的難度。作為一種新型的研究項目，在進行研發費用會計核算的過程中缺乏量化的標準，因此不同的階段難以進行判斷，這些因素也成為了影響演藝產品會計核算工作的重要因素。

4.存在人為調整情況。

很多的演藝產品在進行研究開發的過程中，會投入大量的資本，這對于企業的資金產生重大影響。為了能夠進一步提升演藝產品的質量，加強演藝產品研發費用抵稅的效果，企業認為對于不同階段的研發支出進行調整。有些企業為了能夠增加利潤，把很多著作權的支出調整到創新項目中，不利于企業所得稅的核算，提升了企業的稅負。

5.企業與稅務部門對相關政策的理解上存在誤差。

目前，我國企業與稅務部門對于研發費用的政策理解方面存在一定的分歧，因此影響了企業研發費用會計處理，降低了企業的財務管理水平。例如：我國稅法規定，研發費用主要是指在企業進行研發開發過程中發生的直接費用。但是在演藝產品會計核算的過程中，直接參與企業研究開發的研發人員工資沒有分別核算，而是納入了企業的管理成本。因此在核算研發費用的時候，需要把研發人員的工資根據研發工作時間占實際工作時間的百分比計算研發費用的人工成本。但是稅務部門認為應該把人工成本直接計入研發費用，在期末接轉為管理費用。

6.企業管理者對研發費用會計核算不是非常的重視。

在日常的經營過程中,企業對于演藝產品研發費用加計扣除不是非常的重視，管理者把大量的精力投入到如何運營與發展的問題中，沒有過多的精力關注研究費用加計扣除的問題。對于企業而言，研發費用的投入非常大，這些費用不能在短時間內獲得收益，企業需要在前期投入大量的資金，因此在這個階段企業的資金相對緊張，企業管理者主要是解決資金問題，對于優惠政策不是非常的重視。

三、如何提升演藝產品研發費用會計處理水平

1.確保研發費用的科學核算。

演藝產品研發費用會計支出的核算量非常的大，為了能夠更好地進行會計核算，保證研發費用核算科學性，企業在進行研究開發支出核算的過程中，可以利用信息技術，提升核算的效率與質量，為核算工作更好地開展提供可靠的保障。在進行研發費用會計核算的過程中，應該及時的根據核算項目進行更好的區分，這樣能夠提升研發費用核算的效率與準確性，對于研發開發支出核算水平提升具有積極意義。企業還要加強對于會計核算人員的綜合能力的提升，對于專業技能以及綜合素質進行全面的培訓，保證會計人員的綜合素質滿足演藝產品研發費用會計核算的需要。

2.對于每項研發項目進行單獨核算。

為了提升演藝產品研發費用會計處理水平，針對每一項研發項目都需要進行單獨核算，這樣能夠更好地提升研發費用核算的精確性。當企業在進行所得稅匯算的過程中，能夠通過精確地核算保證企業享受更多的稅收優惠政策，實現研發階段費用按照75%加計扣除，資本化階段按照資本的150%進行折舊攤銷。這對于提升企業演藝產品會計核算水平具有積極的意義，有利于企業更好的開發演藝產品，幫助旅游企業更好的發展。

3.政府應當進一步完善稅收政策。

國家在稅收政策中應該進一步明確稅收政策，針對不同的演藝產品研究開發項目進行明確的規定，明確其相關的指標，這樣能夠全面提升項目管理水平。稅收政策中需要多些數據性指標，這樣才能更好地幫助企業進行研發費用核算，讓企業能夠更好的區分研究階段支出與開發階段的支出。

4.加強內部管理與控制。

為了能夠進一步提升會計核算水平，企業應該加強會計核算內部控制與管理水平，對于財務人員的行為進行全面的管理，提升會計核算水平。為了更好地規范會計人員的行為，企業應該建立明確的責任制，針對會計行為進行全面的規范，保證會計核算水平的全面提升，提高員工工作的責任感，在日常的工作中更好的進行會計處理，提升演藝產品研發費用會計核算水平。

5.引導企業財務人員對會計準則的科學合理運用。

旅游企業在進行演藝產品會計核算的過程中，為了提升會計核算水平，提升研究開發費用會計處理質量與效率，企業應該加強對于全新的會計準確的重視，積極地學習新的會計準則，對于如何更好地缺乏項目獨立核算標準提供良好的理論基礎。針對目前企業演藝產品不同的項目無法區分的情況，企業在進行會計核算的過程中，應該提升會計核算的針對性，針對不同的演藝產品進行分別核算，提高會計核算水平。針對目前會計核算復雜，核算任務重的情況，企業可以采用分類管理，這樣對于提升會計核算效率具有積極的影響。

6.提升對于研發費用加計扣除問題的重視。

為了保證研發費用加計扣除應用范圍的不斷擴大，通過研發費用加計扣除的應用提升企業的經營效益，企業管理者應該加強對于演藝產品研發費用加計扣除的重視，提升對于研發費用加計扣除的認識，認識到研發費用加計扣除能夠幫助企業實現節稅，降低企業的納稅成本，保證企業經濟效益的不斷提升。通過降低成本，企業的資金量就會提升，這能夠幫助旅游企業解決研發過程中的資金問題，提升企業的經營管理水平，為企業更好的發展奠定良好基礎。另外，為了保證企業研發費用加計扣除應用的范圍不斷擴大，企業管理者應該積極進行宣傳，讓每個員工都能充分認識到研發費用加計扣除的重要性以及對于企業發展的意義，在日常的工作過程中能夠提升對于研發費用的重視，監督研發費用的應用，為企業提升研發費用加計扣除應用水平奠定良好的基礎。

四、結束語

隨著全新的會計準則的出臺，企業想要降低稅負，提升企業的經濟效益，需要加強對于我國的稅收準則的研究分析。充分享受國家的稅收優惠政策，為稅收管理水平提升提供可靠的保障。演藝產品研究費用會計處理過程中存在很多的問題，影響了演藝產品研發費用的會計處理活動的開展，針對問題企業在進行演藝產品研發的過程中，需要加強對于研究開發項目的重視，針對會計核算中的問題進行全面的研究開發，提高會計核算水平，為會計核算水平的全面提升提供可靠的保障。