淺議管理會計在基層央行中的應用

鄧建強 王汾萍 胡音姝

管理會計又稱分析報告會計，是會計人員通過成本計算、編制預算、實施計劃、績效考核以及分析預測的方式對會計行為進行全過程管理，最終達到為管理者提供決策依據(jù)的目的。目前基層央行存在對管理會計認識不足、管理會計制度不夠健全等問題，影響了管理會計在基層央行的應用效果，需要進一步完善和解決。

一、管理會計對基層央行的重要性

1.管理會計有助于推動會計財務工作轉型。

2017 年人民銀行制定了《中國人民銀行會計財務工作轉型規(guī)劃（2016～2020）》，文件要求人民銀行會計財務工作“既加強和改進事務型、操作型工作，又強化和突出向管理型、研究型方向轉變”。除了保障基礎的核算業(yè)務外，要進一步強化會計的反映、分析、管理、研究、評價、參謀等作用。管理會計從成本計算到績效評價，再到形成分析報告，為決策者提供信息，做到了基礎業(yè)務與管理研究相結合、精細管理與績效管理相結合、既定支出與預測分析相結合，覆蓋會計財務業(yè)務工作的全方位、全過程，符合央行會計財務工作轉型的基本要求。

2.管理會計有助于提高預算的科學化水平。

管理會計內(nèi)容廣泛，涉及到會計財務的各個方面。在預算管理領域的管理會計工具有全面預算管理、滾動預算管理、零基預算管理等，基層央行可以根據(jù)科目性質(zhì)選擇不同的會計工具，如行政事業(yè)類支出可以采用零基預算管理、人員經(jīng)費支出可以采用滾動預算管理。成本管理領域的管理會計工具有目標成本管理、標準成本管理、生命周期成本管理等，基層央行可以根據(jù)業(yè)務性質(zhì)選擇不同的會計工具，如集中采購可以選用生命周期成本管理，通過不同的會計工具可以提高人民銀行財務預算管理的科學性和合理性。

3.管理會計有助于發(fā)揮決策支撐作用。

管理的核心在于決策，管理會計最重要的目的就是為管理者提供充足的信息予以決策支撐。管理會計可以通過大量的數(shù)據(jù)資料，對預算支出進行定量和定性的分析，客觀全面的反映會計行為，充分發(fā)揮事前計劃、事中控制、事后監(jiān)督的職能，不斷為管理層提供內(nèi)容充實、及時有效的報告或說明，為科學決策提供有價值、可靠的信息。

二、管理會計在基層央行應用存在的困難

1.管理會計的理論研究較晚，規(guī)章制度不夠健全。

一是管理會計理論研究起步較晚。中國的管理會計是20 世紀70 年代末從歐美國家引入，在上世紀90 年代后期，管理會計才在我國企業(yè)中才有了一定應用。雖然發(fā)展了一段時間，但是在理論以及制度的建設上還是空白。直到2016 年財政部出臺了《管理會計基本指引》，標志著我國管理會計從理論層面進入到實際階段，才有了真正適合我國國情的管理會計理論基礎。二是基層央行缺乏相應的制度指導。目前基層央行的會計工作仍是以《中國人民銀行會計基本制度》為指導，雖然近幾年陸陸續(xù)續(xù)出臺了預算績效管理辦法等規(guī)章制度，但是央行暫時還未出臺涵蓋成本、核算、績效、分析、決策全過程的會計文件制度，使得基層央行在實施管理會計過程中缺乏專業(yè)的制度指導和理論依據(jù)。

2.對管理會計的認識不足，可借鑒的經(jīng)驗較少。

一是基層央行普遍對管理會計的認識不足。基層央行在轉型之前的最主要工作是保障基礎核算業(yè)務，因此大部分都存在重核算輕管理的現(xiàn)象。直到《中國人民銀行會計財務轉型規(guī)劃（2016～2020）》下發(fā)后，要求會計財務工作從傳統(tǒng)的核算型、操作型、事務型向管理型、主動型、研究型轉變，基層央行會計人員才開始對管理會計有了初步認識，并進行探索和研究。二是基層央行管理會計實踐較少。一方面基層央行目前使用的財務綜合系統(tǒng)以及AIIS 會計綜合業(yè)務系統(tǒng)部分功能未得到有效開發(fā)，如財務分析與預測功能，也尚未整合集中采購和固定資本模塊，基層央行也并未建立專門的會計信息化系統(tǒng)；另一方面由于管理會計注重成本核算、業(yè)績考評等方面，早期主要應用于企業(yè)的生產(chǎn)管理中，較少應用于事業(yè)單位，因此基層央行缺乏應用管理會計的成熟借鑒經(jīng)驗。

3.部門預算體制不夠完善，管理會計難以發(fā)揮實效。

一是矩陣式管理未發(fā)揮最大效果。當前基層央行基本上建立了矩陣式的管理模式，成立了預算管理委員會和集中采購委員會等組織協(xié)調(diào)機制，加強了職能部門在預算編制、分配、執(zhí)行的參與度。但是仍然存在會計財務部門與職能部門溝通協(xié)調(diào)不足，預算需求掌握不及時、預算編制不夠詳細、執(zhí)行進度不均衡、績效評價導向作用不明顯的問題，無法為單位內(nèi)部管理提供最優(yōu)的決策依據(jù)。二是預算計劃與實際存在一定差距。一方面，基層央行每年7、8 月份編制未來三年滾動預算支出，需要各職能部門根據(jù)業(yè)務發(fā)展的長短期規(guī)劃提供預算支出需求，但重大政策改革和規(guī)劃一般是頂層設計，基層央行信息掌握不全面、不充分，使得部門預算的編制不夠準確；另一方面除了人員經(jīng)費的養(yǎng)老保險統(tǒng)籌、醫(yī)療保險以及住房改革支出有具體的標準測算，公用經(jīng)費的會議費、培訓費和招待費有定額標準以外，其他支出科目缺少定額標準或指標參數(shù)，因此基層央行預算編制中容易存在預算與實際支出有一定差距的現(xiàn)象。

二、關于加強管理會計在基層央行應用的建議

1.積極轉變觀念，提高對管理會計的重視。

基層央行應當轉變觀念，加強對管理會計的重視。一方面會計人員要主動學習管理會計的相關知識，結合人民銀行會計財務轉型規(guī)劃，積極思考管理會計在實踐中的應用，加強對會計工作的全面性和趨勢性的研究，切實發(fā)揮會計的服務保障、專業(yè)引領和決策支撐作用，不斷提高會計財務的規(guī)范化、科學化和標準化水平；另一方面要加強對管理會計的宣傳。基層央行應當引導干部職工正確認識當前面臨的財務形勢和財務管理要求，加大對管理會計以及預算硬約束的宣傳，不斷推動成本核算、剛性預算以及績效評價等觀念深入人心。

2.完善定額標準建設，為管理會計提供量化依據(jù)。

一是積極探索成本中心。成本中心是預算執(zhí)行和控制的基礎，基層央行要強化業(yè)務部門的管理職責和成本意識，探索和建立成本中心，對特定業(yè)務和項目，如貨幣發(fā)行費、安全防衛(wèi)費進行專門的成本核算、預算管理和績效考核，進一步提升預算支出的科學性和效益性。二是繼續(xù)建立預算定額標準體系。一方面央行可以運用作業(yè)成本法、類比法等方法，結合經(jīng)濟社會發(fā)展水平，繼續(xù)細化費用支出定額標準，擴大定額標準范圍，建立健全預算管理的定額標準體系，為會計標準化建設提供堅實基礎；另一方面可根據(jù)業(yè)務發(fā)展，豐富和細化預算科目，將征信管理、金融穩(wěn)定以及調(diào)查統(tǒng)計等費用支出單設，明確支出范圍，切實滿足履職所需，并為開展績效評價提供量化依據(jù)。

3.加強隊伍建設，為管理會計提供人才支撐。

在財政部出臺的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》文件重提出：“加快推進管理會計人才培養(yǎng)，力爭到2020 年培養(yǎng)3 萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”，因此加強對管理會計人才的培養(yǎng)是會計改革與發(fā)展的重要內(nèi)容之一。一方面基層央行可以結合會計財務工作轉型規(guī)劃，制定培養(yǎng)管理會計的人才計劃，強化本單位與金融機構的人才培養(yǎng)機制，共同建立管理會計人才庫，發(fā)揮人才庫的智庫功能，為管理會計理論和實踐的發(fā)展建言獻策；另一方面可以采用多種方式加強對會計人員的培訓，通過現(xiàn)場培訓、網(wǎng)絡教程、集中學習等方式，豐富會計人員的理論體系，促進理論與實踐的融合，努力培養(yǎng)一批業(yè)務素質(zhì)高、綜合能力強的管理會計人才。

4.結合工作實際，創(chuàng)建央行管理會計模式。

目前基層央行缺乏成熟的理論體系和成功案例借鑒，因此央行可結合工作實際，制定和出臺關于管理會計的文件制度，為基層央行實施管理會計提供指導依據(jù)。同時積極探索建立由單位領導負總責、會計財務部門為主責部門，以有效控制行政成本、推行績效管理、優(yōu)化治理決策為目標，預算編制、分配、控制、考核等管理環(huán)節(jié)為主線，財務分析、成本控制為主要內(nèi)容的管理會計體系。并將預算管理職能與單位業(yè)務活動全方位聯(lián)系起來，將業(yè)務部門產(chǎn)生、傳遞、反饋的財務信息和非財務信息與會計財務部門財務核算信息一并納入數(shù)據(jù)庫，加強信息的分析、加工和應用，為預算管理的事前、事中、事后服務，更好地全面反映單位履行職責的情況以及財政資源使用情況，提供管理決策所需要的信息。