新時期上市物流企業內部審計困境與審計體系重構

仇小微 馬丙周

在全球經濟快速發展、物質流動空前高漲的歷史時期，物流以及物流管理正在成為企業戰略發展的關鍵所在。無論是原材料供給、商品生產、產品銷售還是廢棄料回收，都需要物流活動在其中扮演重要角色。為了保障物流企業能夠有效控制成本，提升服務水平，構建更強的戰略競爭力，有必要對物流企業進行內部審計，在促使現代企業管理和供應鏈管理理念結合的過程中，可以依照既定標準對物流企業的運營環境、戰略模式、組織落實以及作業成本等進行綜合研判，及時調整策略。本文以物流企業為視角，對新時期上市物流企業內部審計困境與審計體系重構問題進行探討，以期為物流業發展提供借鑒信息。

一、上市物流企業審計的特點與范圍

（一）上市物流企業審計的特點

1.定性審計與定量審計相融合。在對上市物流企業進行內部審計時，物流系統內部組織結構形式與單元組成模型能夠借助定性描述的形式加以分析，而對于物流庫存和客戶滿意度等指標，可以借助更為精準的定量模型進行分析，借此對上市物流企業的運行開展審查。在現代上市物流企業中，針對物流業務進行的審計需要密切關注物流對外部環境產生的影響，以降低物流操作對外部環境造成的負面影響。同時，要協助其他社會組織和產業內的其他企業公共為凈化物流環境做出必要的努力，以達到“綠色”物流的目的。近年來，在經濟全球化浪潮的推動下，我國上市物流企業的市場競爭變得越來越激烈，上市物流企業的物流業務也向著多元化的方向發展，客戶的訴求也在這一過程中變得越來越細致、層次越來越高。可以說，現代上市物流企業的發展正在受到越來越多不確定因素的沖擊，針對其進行的審計工作一定要隨之進行動態調整，才能保證上市物流企業的審計工作能夠與網絡信息化和智能自動化的全球大趨勢保持一致。

2.橫向審計與縱向審計相融合。橫向審計指的是在不同視角和不同層面對上市物流企業的物流系統進行審查。包括以下方面：功能審查涉及功能結構與控制結構；而信息審查指的是對物流信息提供支撐憑據進行的審查，使之能夠可以為上市物流企業的經營提供準確、客觀以及覆蓋廣泛的物流信息；此外，資源審查指的是對上市物流企業所涉及的內部與外部資源、有形與無形資源進行的審查；組織審查指的是對物流系統的內部結構、形式以及組成要素等進行的評估，同時要對上市物流企業的員工進行工作考核。而相對于橫向審計，縱向審計指的是針對物流系統之管理模式，在戰略、策略與運作的層面上對上市物流企業進行審查，旨在尋找影響物流價值創造的要素并進行徹底解決和改進。其中，戰略審查將上市物流企業的物流發展前景作為重點，其中涉及企業的發展戰略與長期規劃、經營方向與戰略目標、相關政策規定和企業制度等；而策略審查指的是為了尋找實現較低成本、較高效率的物流決策而選擇的審計模式；而運作審查指的是對上市物流企業的實際操作過程進行的控制，借助過程記錄的方式，保證物流系統的運作能夠依據計劃進行，并借此提升上市物流企業的運行效率。

（二）上市物流企業審計的范圍

1.內部物流審計。通過對上市物流企業進行內部審計，能夠看出其物流內部環境的情況，可以展現出上市物流企業物流活動存在的問題，并藉此對其內部運行狀況進行整體性把握。首先，要對上市物流企業的物流成本進行審計，企業產品從某地移動到另一地一定能產生費用，相關人力、物力和財力耗費會以貨幣的形式呈現出來，我們將其稱作物流成本。而物流成本的審計著力點在于對物流運作特殊目標進行審核，以便能夠最大真實的展現其投入與產出之間的比重；其次，正確實施針對上市物流企業的內部審計能夠更為客觀的評價其物流經濟效益，更為科學的反映上市物流企業的經營管理績效以及管理者和決策者的管理水平；再次，對上市物流企業的固定設備進行審計，而為了企業能夠順利進行物流活動，需要對其購置的固定設備資產加以審核，以提升其資產的使用效率與回報率；最后，要對上市物流企業的物流組織機構與人員配置情況進行審計，對與之相關的各項業務加以全面考核，以便能夠優化其組織結構，提升內部審計的績效和審計人員的審計效率和效果。

2.外部物流審計。首先，上市物流企業應致力于對客戶服務進行的審計，使原有的物流服務水平能夠適應社會發展的訴求，使之能夠在完成物流計劃的過程中不斷提升上市物流企業的競爭優勢；其次，要對上市物流企業的行業競爭態勢開展審計，把市場份額的多寡、發展前景的好壞、收益情況的多少都視為企業立足的關鍵和組織資源能夠得到有效利用的重要保障。同時，要通過審計業務的開展，讓上市物流企業能夠同行業中起到領頭企業的作用，促進物流業務能夠可持續發展；再次，應將審計著力點放在上市物流企業的經濟發展趨勢的審計方面。這是因為，上市物流企業的物流體系規劃應與經濟發展趨勢保持一致，讓經濟趨勢的變化能夠對上市物流企業的物流體系產生積極影響實現。更為重要的是，要對上市物流企業的市場渠道開展審計，以宏觀的視角對其市場渠道加以考慮，通過時刻關注物流信息和物流運作模式的調整，為上市物流企業的發展提供可供借鑒的信息；最后，提升上市物流企業的市場渠道，提升其發展成效，使之為企業的物流整體戰略的實現創造更多條件。與此同時，還應關注上市物流企業的技術研發方面的審計工作，以便在促進上市物流企業物流體系完善的同時，讓信息網絡、GPS 定位與RFID 智能技術發揮更加重要的作用。

二、上市物流企業內部審計的困境

（一）審計制度不完善且獨立性缺位

由于上市物流企業存在各方利益之間的沖突，嚴重影響了內部審計的獨立性與公正性，在存在關系方面十分依賴其他部門。在這一過程中，上市物流企業的內部審計人員的薪資待遇與福利待遇等均與企業的管理層息息相關。如此一來，為讓內部審計人員可以真正履行其職能，就需要監督與測評。可是，倘若上市物流企業的管理層授權與批準的審計行為與財務支出和法律規定之間相脫離，內部審計就會帶有主觀意味，影響上市物流企業的發展和壯大。

（二）內部審計工作缺乏認識和重視

對現代物流企業來說，很多管理者和決策者對內部審計并沒有予以必要的認識和重視，對企業中間出現的風險與困難無法及時發現，在避免風險與改進經營績效方面缺少有效的幫助，這明顯影響了上市物流企業的發展和壯大。更為重要的是，在現代上市物流企業中，有很大比例的內部審計的單位均隸屬在其他管理經營組織當中，在企業中處在較低的位置，難以獲得上市物流企業的重視，對內部審計任務的實施造成了很大阻礙，致使內部審計無法跟上物流產業的發展步伐。

（三）內部審計無法為外部審計提供有價值的信息支持

當前，物流審計的創新性缺位一般采用制度基礎審計模式和風險導向審計模式兩種。其中，前者對內部控制的評價有很強的主觀性與隨機性，后者無法避免誤報和違法舞弊。在真正意義上，風險導向審計模式并未得到內部審計的接受。大量內審人員未能掌握風險導向的審計模式。對上市物流企業來說，內部審計的目的在于提供咨詢與服務。可是，由于內部審計在一定程度上受制于經理層與財務機構，讓審計業務難以順利開展。

（四）物流審計的創新性缺位

在我國，現代物流企業的內部審計十分滯后，大量工作還處于試驗與探索階段，加之上市物流企業的管理者創新意識缺位，在資源投入和制度完善以及創新工作方面無法符合市場經濟發展的要求，影響了戰略目標的最終實現，無法為上市物流企業帶來更多利益。而之所以出現這種情況，是由于我國上市物流企業的審計思想與觀念十分落后，在諸多領域與環節都需要完善，否則就無法迎合時代發展的要求。

三、新時期上市物流企業內部審計體系的重構

（一）重構企業物流績效評估系統

對上市物流企業來說，作業管理的內核在于對物流的動態與靜態管理。其中，審計者要借助對此類過程的審查與診斷，發現其中的薄弱環節繼而予以改進和完善；同時，要針對物流計劃、物流控制與物流運作等，構建上市物流企業的績效管理框架，其中物流計劃要針對客戶的需求進行劃分，而物流業務運作通常是對主要物流活動的劃分，以便做出適當的安排與調度等。

（二）重構內部審計機構

上市物流企業應該選取構建一個內部審計機構，使之具有超過其他運營部門的作用和地位，以便在內部審計時能夠最大限度的避免其他要素的干擾。此外，上市物流企業的內部審計負責人要在權利方面與企業最高決策者等同，但不是和其他人員的地位等同，以便能夠對上市物流企業的具體事務予以管理和操作。同時，要求上市物流企業的內部審計部門之具備建議權和審計職權，并不直接參與至企業的經營業務當中。此外，應把內部審計理念納入到企業治理之內，使之成為上市物流企業審計管理的關鍵部門，以此約束企業內部的制衡關系。

（三）重構物流內部控制系統

首先，需要強化上市物流企業的內部控制基礎，為企業對內外環境的正確分析和全面把握提供參照。其次，應保證上市物流企業相關控制活動得到合理安排，按照業務流程的運行特征對其加以設計和規劃，保證內部審計業務流程更加清晰，物流業務流程相關環節所關聯的部門之責任與所涉及到的輔助功能能夠得以實現。最后，應保障上市物流企業的有序運行，形成自上而下的信息傳遞通道，以及人員溝通的平臺等，使信息的傳遞更加安全、可靠和具有時效性。

（四）重構企業內部公司治理結構

公司治理作為上市物流企業的運營基礎，能夠為其內部審計工作的開展提供環境支撐。其中董事會要作為內部審計監管中心的最高決策部門，對內部審計的開展應該發揮積極作用。同時，要強化針對獨立董事的控制和執法力度，消除企業“內部人控制”的局面。此外，還應強調董事會的激勵制度和獎勵措施，使之能夠為有效降低上市物流企業員工道德風險和逆向選擇創造條件，對物流審計的實施發揮全局領導和智力支撐的作用。