醫(yī)院審計風(fēng)險探析

張開菊 吳林蓬

摘要：當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，對醫(yī)院審計工作提出了更高要求的同時，也給醫(yī)院審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院的審計領(lǐng)域越來越寬泛，審計活動越來越頻繁，隨之出現(xiàn)的審計風(fēng)險也越來越多。研究醫(yī)院審計風(fēng)險的目的在于控制醫(yī)院的審計風(fēng)險，控制醫(yī)院審計風(fēng)險要采取行之有效的防范措施。因此，醫(yī)院的審計人員應(yīng)當(dāng)不斷地提高自身的審計水平，醫(yī)院的審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對審計人員的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，以此來提高醫(yī)院審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險控制能力。從而有效地降低醫(yī)院的審計風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;審計風(fēng)險;探析

當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，不僅對醫(yī)院審計工作提出了更高的要求，同時也給醫(yī)院審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院的審計領(lǐng)域越來越寬泛，審計活動越來越頻繁，隨之出現(xiàn)的審計風(fēng)險也越來越多。

引發(fā)醫(yī)院審計風(fēng)險的因素很復(fù)雜，醫(yī)院審計事業(yè)越發(fā)展，審計人員的法律責(zé)任就越突出，則醫(yī)院審計風(fēng)險的管理就越重要。

醫(yī)院審計風(fēng)險是指：醫(yī)院審計人員因做出錯誤審計結(jié)論和表達(dá)錯誤審計意見，從而導(dǎo)致審計機構(gòu)和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

一、醫(yī)院審計風(fēng)險的特點

（一）醫(yī)院審計風(fēng)險的客觀性

在醫(yī)院的審計工作中，現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方式，樣本的特征與總體的特征總會存在一定的差別。因此，審計人員只要運用抽樣審計就會出現(xiàn)作出錯誤結(jié)論的審計風(fēng)險，這種風(fēng)險客觀存在于審計活動中，不以醫(yī)院審計人員的意志為轉(zhuǎn)移。

（二）醫(yī)院審計風(fēng)險的一貫性

醫(yī)院審計人員在審計活動中，收集審計證據(jù)不充分，制定的審計方案不科學(xué)合理，配備的審計人員素質(zhì)不高，選擇的被審計單位失誤等都會形成醫(yī)院的審計風(fēng)險。因此，醫(yī)院審計風(fēng)險貫穿于審計工作的全過程，具有一貫性。

（三）醫(yī)院審計風(fēng)險的潛在性

醫(yī)院審計風(fēng)險的潛在性是指，審計人員的審計結(jié)論雖然與審計事項有誤差，但未造成不良后果，審計風(fēng)險只隱藏在潛在階段，具有潛在性。但是，一旦造成影響，引發(fā)了追究責(zé)任的行為，則潛在風(fēng)險就轉(zhuǎn)化為了實際風(fēng)險。

（四）醫(yī)院審計風(fēng)險的非故意性

在醫(yī)院審計工作中，不管是因為醫(yī)院被審計部門故意提供虛假資料，還是因為醫(yī)院審計人員的審計抽樣失誤以及判斷誤差，抑或是因為醫(yī)院審計人員的審計方法不正確、審計經(jīng)驗不足、審計計劃不周、審計素質(zhì)不高，而使審計事項事實與審計結(jié)論不符，都不是醫(yī)院審計人員明知故犯，故意所為的，具有非故意性。需要加以控制的醫(yī)院審計風(fēng)險，都不是醫(yī)院審計人員故意行之而引發(fā)的審計風(fēng)險。

（五）醫(yī)院審計風(fēng)險的可控性

醫(yī)院審計人員在醫(yī)院審計活動中，可以不斷地了解和研究審計風(fēng)險，探索審計風(fēng)險產(chǎn)生或存在的深層次原因，采取必要的控制和防范措施，就能控制醫(yī)院審計活動中的審計風(fēng)險，因而具有可控性。

二、醫(yī)院審計存在的審計風(fēng)險

（一）會計信息失真帶來的醫(yī)院審計風(fēng)險

會計信息失真，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是原始憑證失真。原始憑證填寫不完整，以收據(jù)代替發(fā)票，打白條等。二是會計科目失真。任意增加或減少會計科目，任意刪除會計科目。三是會計賬簿失真。有的將下屬單位上繳的各項收入不入賬，形成“小金庫”，有的設(shè)置兩套賬，一套對外供檢查使用，一套自用。四是會計報表失真。人為調(diào)整會計報表，任意粉飾會計報表。會計信息失真，給醫(yī)院的審計機構(gòu)和審計人員帶來了嚴(yán)峻的審計風(fēng)險。

（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的審計風(fēng)險

在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中，存在著以下風(fēng)險。一是醫(yī)院的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)適當(dāng)審批或未經(jīng)授權(quán)審批，而可能因重大差錯、欺詐和舞弊導(dǎo)致資產(chǎn)損失。二是醫(yī)院固定資產(chǎn)購買或建造不當(dāng)，而可能造成資源浪費或資產(chǎn)損失。三是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理不善，維護(hù)不當(dāng)，使用不合理，而可能造成固定資產(chǎn)損失或使用效率低下。四是醫(yī)院固定資產(chǎn)處置不恰當(dāng)，而可能形成的資產(chǎn)損失。 以上這些風(fēng)險給醫(yī)院審計工作帶來了固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上的審計風(fēng)險。

（三）醫(yī)院采購內(nèi)部控制存在的審計風(fēng)險

在醫(yī)院的采購內(nèi)部控制中，也存在著許多采購風(fēng)險。一是醫(yī)院的采購行為違反國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度，可能形成外部處罰，經(jīng)濟(jì)損失和信譽損失。二是醫(yī)院采購申請的提出、審批和執(zhí)行等不相容崗位未嚴(yán)格分離，采購依據(jù)不充分、不合理，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)損失和資源的浪費。三是醫(yī)院采購驗收程序不規(guī)范，造成賬實不符或資產(chǎn)損失。四是醫(yī)院采購付款方式不恰當(dāng)，執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致資金損失或信用受損。以上這些現(xiàn)象，給醫(yī)院審計工作帶來了采購內(nèi)部控制不力而形成的審計風(fēng)險。

（四）醫(yī)院計算機信息系統(tǒng)存在的審計風(fēng)險

醫(yī)院計算機信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是醫(yī)院計算機使用者對計算機安全知識培訓(xùn)不夠，可能會造成計算機使用不當(dāng)。二是醫(yī)院計算機數(shù)據(jù)所有權(quán)、所有人和使用者權(quán)限劃分不清，可能形成的操作失誤。三是已經(jīng)離職的員工訪問權(quán)限未取消，可能帶來醫(yī)院信息的泄密。四是醫(yī)院計算機信息系統(tǒng)環(huán)境不安全造成的信息系統(tǒng)中各種資源毀壞、替換、丟失和盜竊等威脅。

（五）醫(yī)院審計工作底稿編制存在的審計風(fēng)險

醫(yī)院審計工作底稿是由參與項目審計的醫(yī)院審計組成員編制的，受單個審計人員判斷能力和專業(yè)知識局限性的影響，以及審計事項的復(fù)雜性，難以保證不在審計過程中發(fā)生計算、判斷和其他方面的偏差和失誤。這樣，就產(chǎn)生了醫(yī)院工作底稿編制環(huán)節(jié)上的審計風(fēng)險。

（六）醫(yī)院審計機構(gòu)和審計人員防范審計風(fēng)險的意識不強

一是對于出現(xiàn)差錯和舞弊可能性很大，審計風(fēng)險很高的審計項目未經(jīng)分析而盲目接下。二是沒有把審計機構(gòu)與被審計部門的責(zé)任劃分清楚。三是醫(yī)院審計人員自身審計水平較低，無法回避審計風(fēng)險。四是對于不可控的審計風(fēng)險，醫(yī)院審計機構(gòu)和審計人員無風(fēng)險防范預(yù)案。

三、醫(yī)院規(guī)避審計風(fēng)險的途徑

（一）有效規(guī)避會計信息失真帶來的醫(yī)院審計風(fēng)險

面對醫(yī)院會計信息失真所帶來的嚴(yán)峻的審計風(fēng)險，醫(yī)院的審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點。一是提升審計人員自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。二是把審計責(zé)任心強、審計理論水平高、審計實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到醫(yī)院審計崗位上來。三是要培養(yǎng)一批既熟悉醫(yī)院審計業(yè)務(wù)，又熟悉醫(yī)院經(jīng)營情況，并且還懂計算機審計技術(shù)的復(fù)合型審計人才。四是增強醫(yī)院審計的獨立性。由醫(yī)院的行政一把手親自領(lǐng)導(dǎo)，并直接向其報告工作，維護(hù)審計的獨立性，充分發(fā)揮醫(yī)院審計的職能作用。只有這樣，才能提高醫(yī)院的審計質(zhì)量，對醫(yī)院可能產(chǎn)生風(fēng)險的會計信息進(jìn)行重點監(jiān)控，以此來規(guī)避由于會計信息失真所帶來的醫(yī)院審計風(fēng)險。

（二）有效規(guī)避固定資產(chǎn)管理不當(dāng)帶來的醫(yī)院審計風(fēng)險

在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理審計中，要重點審計以下項目。一是審計醫(yī)院固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，是否經(jīng)過適當(dāng)審批或授權(quán)審批而進(jìn)行，是否存在欺詐和舞弊行為，抽查已實施的相關(guān)購買申請憑證，檢查實際作業(yè)是否符合規(guī)定的控制活動。二是審計醫(yī)院固定資產(chǎn)的采購是否符合招標(biāo)程序，是否選取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商和合理的價格，審計已實施購買的固定資產(chǎn)的相關(guān)記錄。三是審計醫(yī)院固定資產(chǎn)是否設(shè)置相應(yīng)的維修保養(yǎng)級別，是否完整記錄設(shè)備維修保養(yǎng)的實施情況，抽查設(shè)備維修保養(yǎng)過程的相關(guān)記錄和票據(jù)。四是審計醫(yī)院固定資產(chǎn)的廢棄，是否經(jīng)過技術(shù)部門的判斷和審核，是否存在擅自廢棄固定資產(chǎn)的違規(guī)現(xiàn)象，審計固定資產(chǎn)的出售是否價格合理，是否經(jīng)過正常的審批程序，抽查固定資產(chǎn)廢棄或出售后是否及時正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)減少及折舊的會計處理，以此來規(guī)避固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上的審計風(fēng)險。

（三）有效規(guī)避采購內(nèi)部控制不力帶來的醫(yī)院審計風(fēng)險

在醫(yī)院采購內(nèi)部控制審計中，應(yīng)當(dāng)重點審計以下內(nèi)容。一是審計醫(yī)院采購是否遵守國家法律法規(guī)，與物質(zhì)供應(yīng)商是否建立了購銷合同并遵照執(zhí)行。二是醫(yī)院在采購活動中，請購與審批的職責(zé)或崗位是否不相容，是否建立并遵守授權(quán)審批程序，是否建立并遵守請購審批制度。三是審計醫(yī)院是否建立了物質(zhì)采購的驗收制度，包括實物驗收、品質(zhì)驗收及采購入賬的驗收基準(zhǔn)。四是審計醫(yī)院是否建立應(yīng)收應(yīng)付賬款制度及相應(yīng)的授權(quán)審批程序，并在醫(yī)院的采購活動中遵照執(zhí)行。

（四）有效規(guī)避計算機信息系統(tǒng)帶來的醫(yī)院審計風(fēng)險

在對醫(yī)院計算機信息系統(tǒng)審計中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下幾點。一是審計人員應(yīng)抽查醫(yī)院員工是否通過有關(guān)刊物、公告、教材及會議等渠道接受計算機安全知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，審計員工的計算機信息系統(tǒng)安全意識強不強。二是審計醫(yī)院計算機信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)所有權(quán)、所有人和使用者在數(shù)據(jù)分工上是否明確，權(quán)利和責(zé)任是否對等，責(zé)任是否落實，是否有書面的管理控制程序和制度。

（五）推行醫(yī)院審計工作底稿三級復(fù)核制度

醫(yī)院審計工作底稿的三級復(fù)核制度是指，由醫(yī)院的審計組組長、審計部門負(fù)責(zé)人和分管醫(yī)院審計工作的副職領(lǐng)導(dǎo)，分別在審計實施過程中，審計報告形成前期以及審計報告提交醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審定前進(jìn)行的復(fù)核。

審計組組長進(jìn)行的是全面復(fù)核，每一張審計工作底稿都必須經(jīng)過這一層次的復(fù)核。審計部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的是重點復(fù)核，對記錄重要程序和事項以及影響審計結(jié)論的工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。分管醫(yī)院審計工作的副職領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的是最后的復(fù)核，是對審計報告草稿等結(jié)論性工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。

醫(yī)院三級復(fù)核制度，能加強對醫(yī)院審計工作質(zhì)量的監(jiān)督，減少審計工作的失誤，減少或消除人為的審計偏差，以此來防范審計工作底稿編制環(huán)節(jié)上的審計風(fēng)險。

（六）強化醫(yī)院審計機構(gòu)和審計人員審計風(fēng)險的防范意識

一是醫(yī)院的審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)盡量回避審計風(fēng)險大，而自身又無法控制的審計項目。如對于內(nèi)部控制制度不健全，財務(wù)會計賬目混亂，管理人員素質(zhì)差的審計部門或項目，應(yīng)該對其是否具備審計的基本條件加以分析，不能輕易進(jìn)行審計。二是在醫(yī)院的審計活動中，應(yīng)當(dāng)分清審計人員與被審計部門的責(zé)任，盡可能分解引發(fā)審計風(fēng)險的責(zé)任，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。三是醫(yī)院的審計人員要遵守國家的審計準(zhǔn)則，遵守醫(yī)療行業(yè)及審計行業(yè)的職業(yè)道德，時刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵守醫(yī)院審計程序，提高自身的審計水平，規(guī)避重大審計風(fēng)險。四是對于不可控制的審計風(fēng)險，醫(yī)院的審計機構(gòu)和審計人員，可以采取辦理職業(yè)保險，建立風(fēng)險基金制度，聘請法律顧問等風(fēng)險防控措施，以此來提高醫(yī)院審計機構(gòu)及審計人員承受審計風(fēng)險的能力。

研究醫(yī)院審計風(fēng)險的目的在于控制醫(yī)院的審計風(fēng)險，控制醫(yī)院審計風(fēng)險就要實行一套行之有效的防范措施。因此，醫(yī)院的審計人員應(yīng)當(dāng)不斷地提高自身的審計水平，醫(yī)院的審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對審計人員的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，以提高醫(yī)院審計人員的風(fēng)險意識和風(fēng)險控制能力。從而，有效地降低醫(yī)院的審計風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

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（作者單位：湖北省宜昌市優(yōu)撫醫(yī)院）