淺析約當(dāng)產(chǎn)量在成本核算和計劃中的應(yīng)用

王利華

摘要：約當(dāng)產(chǎn)量法主要用于計算成品和在產(chǎn)品的費用分配情況，對成本核算及成本計劃管理都有重要作用。文章首先對約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行總體介紹，進(jìn)而探討約當(dāng)產(chǎn)量法在成本核算和成本計劃管理中的具體應(yīng)用，主要研究其適用范圍、計算方法以及在各種具體情景下的計算應(yīng)用等。

關(guān)鍵詞：約當(dāng)產(chǎn)量;成本核算;成本計劃

在實際生產(chǎn)過程中，為了判斷成本計劃的實際完成情況，需要在產(chǎn)品盤點時，將在產(chǎn)品產(chǎn)量按照一定原則折算到成品中，從而方便成本預(yù)測及分析。在此過程中，常使用約當(dāng)產(chǎn)量法對在產(chǎn)品和成品進(jìn)行轉(zhuǎn)換，其實際應(yīng)用場景十分廣泛，在不同的情況下，需要采用不同的計算方法。此外還要充分考慮約當(dāng)產(chǎn)量法的主要影響因素，包括歸屬工序、工序工時、工資計算的影響等。因此，有必要對其具體應(yīng)用情況進(jìn)行研究，確保約當(dāng)產(chǎn)量法的正確使用。

一、約當(dāng)產(chǎn)量法概述

約當(dāng)產(chǎn)量法在月末產(chǎn)品盤點中計算和分析的應(yīng)用時間較早，是一種較為成熟的產(chǎn)品完工程度折算方法，可以利用該方法計算折合后的成品數(shù)量、全部生產(chǎn)費用、成品成本和在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用范圍較廣，在多種類型的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中都得到了應(yīng)用。其基本計算步驟包括：1.計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量;2.計算成品的應(yīng)分配費用;3.計算在產(chǎn)品成本;4.計算成品成本。首先舉一個簡單的例子來認(rèn)識約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用。某廠在生產(chǎn)某種產(chǎn)品時，經(jīng)月末統(tǒng)計，已完工的成品數(shù)量為16件，未完工的在產(chǎn)品數(shù)量為8件，完工度為50%，本月生產(chǎn)費用為3600元，月初時的在產(chǎn)品為400元。按照上述計算流程，首先計算約當(dāng)產(chǎn)量，即8×50%=4件，然后計算全部生產(chǎn)費用，即400+3600=4000元。然后計算費用分配率，即4000/（16+4）=200，進(jìn)而可以得出，成品成本為16×200=3200元，在產(chǎn)品成本為4×200=800元。從上述計算過程中可以看出，計算完工率是計算約當(dāng)產(chǎn)量的關(guān)鍵。

二、約當(dāng)產(chǎn)量法在成本核算中的應(yīng)用

（一）在產(chǎn)品投料率測定中的應(yīng)用

在月末成本核算過程中，約當(dāng)產(chǎn)量法具有重要應(yīng)用，可以利用其分配計算未完工和完工品的成本。從上述的簡單算例中可以看出，完工率計算是一個重要步驟，其計算公式為費用分配率=費用總額/（在產(chǎn)品數(shù)量+成品數(shù)量）。根據(jù)實際生產(chǎn)中的月初費用和本月發(fā)生費用等數(shù)據(jù)，可以確定費用總額，并通過調(diào)查統(tǒng)計，分別確定成品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量，從而利用上述公式進(jìn)行計算。得出費用分配率后，在分別與成品、在產(chǎn)品的數(shù)量相乘，確定其約當(dāng)產(chǎn)量。一般而言，加工費用可根據(jù)生產(chǎn)投入情況確定產(chǎn)品加工度，在進(jìn)行計算時，需要考慮直接材料的投入方式，合理確定投料率。在對產(chǎn)品投料率進(jìn)行測定時，如果材料費用公式投產(chǎn)時一次性投入的，可按照成品和月末產(chǎn)品實際數(shù)量，對直接材料費用進(jìn)行分配，此時投料率按100%確定。另一種情況是材料在加工過程中陸續(xù)投入，一般包括三種情況，一是隨著加工進(jìn)度進(jìn)行投入且與進(jìn)度完全一致，二是隨著加工進(jìn)度進(jìn)行投入且與進(jìn)度不一致，三是分工序進(jìn)行投入。第一種情況的投料率實際上為加工費用分配中的完工率，第二種情況一般按完成本工序投料50%進(jìn)行計算，第三種則按100%進(jìn)行計算。

（二）在產(chǎn)品完工率測定中的應(yīng)用

在產(chǎn)品完工率的測定是在采用約當(dāng)產(chǎn)量分配加工費用時，先測定在產(chǎn)品完工率，然后計算產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，計算方法與上述過程相同。分別得出成品和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量后，可進(jìn)行費用分配，然后進(jìn)行產(chǎn)品完工率測定。一般采用兩種測定方法，一是平均計算方法，即一律按照50%的完工率進(jìn)行計算，二是對各工序分別進(jìn)行完工率測定。在第二種情況下，需要按照各工序累計工時所占的完工產(chǎn)品工時定額比例進(jìn)行計算，事先確定各工序的在產(chǎn)品完工率，使用下述公式進(jìn)行計算：各工序在產(chǎn)品的完工率=（前面工序工時定額總和+該工序工時定額×50%）/產(chǎn)品工時定額。

（三）廢品損失計算中的應(yīng)用

在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時，對廢品損失進(jìn)行計算也是一個重點內(nèi)容。實際生產(chǎn)過程中的廢品損失具體可分為可修復(fù)和不可修復(fù)損失兩大類，需要對兩類廢品損失進(jìn)行歸集和分配，首先要計算廢品成本。在計算過程中，廢品成本是由產(chǎn)品報廢前所產(chǎn)生的所有成本費用組成的，扣除廢品殘值及應(yīng)收賠款后的成本數(shù)額即為不可修復(fù)廢品損失。該成本與合格品成本同時發(fā)生，需要采取相應(yīng)的計算方法進(jìn)行確定。具體可采取兩種方法，第一種方法是按照廢品的實際消耗費用進(jìn)行計算，第二種方法是按廢品的定額費用消耗進(jìn)行計算。其中，第一種方法的計算流程如下：1.計算直接材料費用的分配情況，費用分配率=直接材料費用總額/（合格品數(shù)+廢品約當(dāng)產(chǎn)量）;2.計算合格品分配費用，等于合格品數(shù)與費用分配率的乘積;3.計算廢品分配費用，等于廢品約當(dāng)產(chǎn)量與費用分配率乘積，其中廢品約當(dāng)產(chǎn)量可以通過廢品數(shù)量與投料率的乘積進(jìn)行確定。同理計算廢品直接人工費用和制造費用，最終不可修復(fù)廢品成本等于直接材料費用、直接人工費用和制造費用的加和。

三、約當(dāng)產(chǎn)量法在成本計劃中的應(yīng)用

（一）在直接費用計劃編制中的應(yīng)用

在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中，成本計劃編制需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和組織管理方式等確定。在實際成本計劃管理中，可采用兩種方法，一種是集中編制方法，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)編制，不分部門和車間，直接編制全廠成本計劃。另一種是分級編制方法，先編制各個車間的成本計劃，再由財務(wù)部門進(jìn)行匯總，得到全廠成本計劃。在分級成本計劃編制方式下，具體包含四個步驟，一是編制輔助車間的成本計劃，二是編制基本車間的成本計劃，三是匯總編制全廠的成本計劃，四是編制期間費用預(yù)算。在編制基本車間成本計劃時，需要先編制直接費用計劃，再編制制造費用預(yù)算，從而得到車間成本計劃。約當(dāng)產(chǎn)量法主要應(yīng)用在基本車間的直接費用成本計劃編制環(huán)節(jié)。在成本計劃編制過程中，需要按項目反映出產(chǎn)品單位成本、成品成本和本期生產(chǎn)費用總額。其中單位成本中的直接材料和燃料項目等，需要根據(jù)消耗定額和廠內(nèi)價格進(jìn)行計算，同時要考慮廢料回收價值等，在直接材料成本下扣除。主要的原材料成本和燃料成本等，必須有合理計算依據(jù)。此外直接工資如果計入產(chǎn)品成本，需要將其折合到單位產(chǎn)品成本中。

（二）本期完工產(chǎn)品成本計算中的應(yīng)用

在本期完工產(chǎn)品成本計算過程中，期初和期末的產(chǎn)品數(shù)量如果較少，可結(jié)合產(chǎn)品單位成本和計劃完工產(chǎn)量進(jìn)行確定。如果期初和期末的產(chǎn)品數(shù)量較多，則需要對期初和期末產(chǎn)品數(shù)量、加工程度進(jìn)行預(yù)計，分別計算期初和期末的產(chǎn)品成本，進(jìn)而確定本期完工產(chǎn)品成本。具體計算公式為：本期完工產(chǎn)品的成本=期初成本+本期生產(chǎn)費用-期末成本。

（三）車間生產(chǎn)成本計劃編制例析

下面以某場車間生產(chǎn)成本計劃的實際編制情況為例，探討約當(dāng)產(chǎn)量法的具體應(yīng)用。該廠有兩個基本生產(chǎn)車間、一個輔助車間。現(xiàn)計劃在本年度內(nèi)生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品，其中丙種產(chǎn)品為新品。三種產(chǎn)品找那個，甲種產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個基本生產(chǎn)車間的連續(xù)加工工序，乙種和丙種產(chǎn)品只需要經(jīng)過一個基本車間的加工。采用分級成本計劃編制方法，設(shè)定各車間的半成品成本不轉(zhuǎn)移，最后由財務(wù)部門計算成品成本。在成本計劃編制和分析過程中，首先進(jìn)行產(chǎn)量分析，利用約當(dāng)產(chǎn)量法確定約當(dāng)產(chǎn)量和本期產(chǎn)出量。然后編制直接費用計劃，分別編制兩個車間完成每種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接成本費用，最后計算出本期完工產(chǎn)品成本。其中，約當(dāng)產(chǎn)量等于投料產(chǎn)量，等于產(chǎn)品數(shù)量與完工率的乘積。本期出產(chǎn)量等于期初投料產(chǎn)量和本期投料產(chǎn)量之和減去期末投料產(chǎn)量。通過采用約當(dāng)產(chǎn)量法，可以較為清晰、合理的確定產(chǎn)品計劃成本，為實際成本管理工作的開展提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，約當(dāng)產(chǎn)量計算方法在實際生產(chǎn)中的成本核算以及成本計劃編制過程中都有較為廣泛的應(yīng)用，為企業(yè)開展成本管理提供了一種科學(xué)的計算工具。通過對約當(dāng)產(chǎn)量計算方法的具體計算流程、計算方法等進(jìn)行分析，可以為實際使用提供參考。利用這種方法進(jìn)行成本核算和成本計劃編制，可以得到具有實際參考價值的計算結(jié)果，方便后續(xù)成本管理工作開展。

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（作者單位：陜西金韻文化發(fā)展有限公司）