高校建設工程施工準備階段跟蹤審計重點

任德瑜 程旭東

摘 要：在建設項目全過程的控制中施工準備階段、施工階段、竣工結算階段對建設項目的造價影響依次減弱，施工準備階段對工程造價的影響最大。加強施工準備階段的跟蹤審計，以控制價控制投標報價，已投標報價控制工程造價，保證投資計劃的實施效果，防止投資規模任意擴大的關鍵。

關鍵詞：施工準備階段;招標文件;招標控制價

我校正在試行房屋建筑工程過程結算方式。過程結算方式改變了傳統竣工圖重算結算方式。推行過程結算，將有效解決傳統結算方式時間過長造成的工程款拖欠，改善施工企業的現金流，降低施工企業的財務成本，有利于建筑業實現高質量發展。推行過程結算，減少了發承包雙方或其委托的造價咨詢企業的不必要的重復勞動，提高了竣工結算工作的效率，節約了社會成本，有利于實現綠色發展。

目前高校的建設工程全過程審計包括施工準備階段、施工過程和竣工結算三個階段。若要真正實現過程結算，控制工程造價，必須加強建設項目前期尤其是施工準備階段的造價控制，施工準備階段的跟蹤審計是“過程結算”控制的關鍵。

1 成立審計組，加強內部控制

學校根據建設工程項目情況成立全過程跟蹤審計組，審計組成人員員由社會中介機構和學校審計處人員組成，審計處人員擔任組長、副組長和主審，社會中介機構具體負責跟蹤審計工作，審計處對社會中介機構進行監督和管理。

審計組和中介機構內部對出具的過程審計報告分別實行三級復核制，實施嚴格的審核和復核修正程序。首先社會中介機構內部三級復核，現場跟蹤人員及各專業造價工程師審核初步定稿后，交項目經理審核，由項目經理復核后，技術負責人組織各專業造價工程師進行總體審核，以確保編制成果的準確性。

審計組對最終出具的報告實行三級復核制，主審人員和副組長分別對社會中介機構將審核后的初步成果進行復核，提出審計建議和意見，社會中介機構按照審計意見進行調整修正，提交跟蹤審計報告，經審計組組長審核通過后出具正式的成果文件。

2 施工準備階段跟蹤審計關鍵節點的審計重點

在施工準備階段的審計節點包括：

全過程跟蹤審計實施方案的編制、工程招標文件的審計（包括招標工程量清單及招標控制價審計）、各類工程合同審計、各類招標項目投標價合理性的分析等。

2.1 編制全過程跟蹤審計實施方案

社會中介機構根據招標文件要求和投標文件的承諾編制詳細的全過程跟蹤審計實施方案，經審計組審核通過后執行。內容提綱如下：

（1）審計項目基本概況。

（2）全過程跟蹤審計項目服務范圍及內容。

（3）審計項目組成員及分工。

（4）審計目標。

（5）審計事項實施方案。

①技術及組織保障：審計風險的評估及管理措施（質量管理、進度管理、信息管理）。

②過程控制重點環節管理及造價控制（施工準備階段＼＼工程施工階段）。

③竣工驗收竣工結算階段造價控制。

④其他選擇性審計事項。

（6）應急服務措施及審計時間的承諾。

2.2 審計招標文件，合理規避風險

全面審核招標文件，特別是招標文件中與造價有關的投標報價部分、結算辦法、風險范圍的約定、新增綜合單價的確定、人材機價格的調整、暫估價項目、可調價項目、變更簽證、材料設備技術要求等要特別關注;審核招標文件中的合同條款，重點審核與造價相關的內容。提出合理化建議，合理規避風險，合理降低工程投資費用。

對招標文件的擬定依據及擬定內容進行審查：包括預付工程款的數額、支付時限及抵扣方式、工程計量與支付工程進度款的方式、數額及時間、工程價款的調整因素、方法、程序及支付時間、索賠與現場簽證的程序、金額確認與支付時間、發生工程價款糾紛的解決方式和時間、承擔風險的內容、范圍以及超出約定范圍和幅度的調整辦法、工程竣工價款結算編制與核對、支付及時間、工程質量保證（保修）金的數額、預扣方式及時間、與履行合同、支付款項有關的其他內容等。

2.3 招標控制價（含工程量清單）審核

工程量清單及招標控制價是造價控制的關鍵，重點審計下幾個方面。

了解施工圖紙的設計深度，組織各專業造價師通讀設計文件。對施工招標圖紙提出圖紙疑問，對其中的疑問統一形成文件與審計處和設計人溝通以便設計單位修改完善招標圖紙，把“錯”“漏”“碰”“缺”問題消滅在招投標階段;

控制價編制單位在編制招標控制價的同時，跟蹤審計的社會中介機構也進行相同的控制價編制工作，通過深入閱讀圖紙共提出圖紙疑問，并提請設計單位修改完善圖紙，盡力減少了圖紙的“錯”“漏”“碰”“缺”等問題。使施工圖紙更加優化、完善，為過程結算打下良好基礎。

清單所包含的工程內容應當與招標范圍完全對應，以及按照計價規范及相關規定應當計入的為完成工程而實施的其他工作，不得有遺漏或多余。清單列項應當符合國家統一工程類別、專業工程、分部工程、分項工程劃分;項目特征描述應當符合設計文件要求，應當準確、無歧義的說明該項目涉及的計價要素。計量單位選擇應當合理，工程量計算規則選用應當符合計價規范，工程量計算應當準確。確定暫估單價清單和主要工日、材料和機械臺班的清單，供投標人填報。清單應當合理設置暫列金額。工程量清單的表格根據該項目的常規施工單位方案確定技術措施清單的消耗量，并詳細描述組織措施清單的工程特征和委托人要求。

各專業人員根據招標文件、招標圖紙、青島市結算資料匯編及有關規定，審核招標工程量清單及編制說明、招標控制價及編制說明;審核甲方提供的主要材料及設備價格。進行市場詢價，并做好詢價記錄。通過與控制價編制單位清單及組價的比對，提出投資控制的合理化建議、做法，對投資控制做出預警分析，以提高建設單位的投資控制管理水平。工程量清單審核共提出審核意見104條，工程量清單組價共提出審核意見116條，減少清單爭議，確保綜合單價準確，提高了控制價質量。

中介機構向審計組提交初步審核報告，審計組主審人員對招標控制價的初稿復核，提交給審計組副組長審核，提出建議和意見;社會中介機構綜合內部審核意見及委托人意見進行調整修正，經項目總負責人再次審核確認后提交招標控制價成果報告。招標控制價審核成果提交給審計組組長，經組長審閱無異議后出具正式審核報告。

2.4 合同審計

合同簽訂是施工階段造價控制的源頭，簽訂合理可靠的合同，能從根本上控制造價、避免合同欺詐，有效地防范合同方面的風險。

工程施工招標開標后簽訂施工合同前審核建設單位送審的清標報告。將投標報價中的綜合單價與招標控制價進行對比，找出不平衡報價項目（含差別率較大的項目），進行分析，定性處理。檢查投標報價中的分部分項工程量清單中的項目編碼、項目名稱、項目特征描述等是否與招標文件所提供的工程量清單一致，檢查投標報價中甲供、甲控材料及設備單價、暫估價項目單價、暫列金額與招標文件規定的是否一致，檢查投標報價中規費、稅金的費率計取是否符合國家及地方文件的規定，核查投標報價中各項合計是否正確。出具清標審核報告。

合同審計是也是施工準備的重要環節，應高度重視施工合同的簽訂及內容，根據工程實際情況，結合所選用的合同文本，仔細分析合同條款，明晰責權利關系，對合同文本條款進行審計，在施工全過程有效控制造價。仔細分析合同條款，區分開明顯的工程價款條款、可轉化為經濟責任的條款和隱含的經濟責任條款。對于隱含的經濟責任條款，由于其制約效應十分明顯，后果十分嚴重，因此在審計該類條款時需充分考慮風險因素，合理規避風險，防范不可預見的經濟損失和索賠。

3 結語

在建設項目全過程的控制中施工準備階段、施工階段、竣工結算階段對建設項目的造價影響依次減弱，施工準備階段對工程造價的影響最大。加強施工準備階段的跟蹤審計，以控制價控制投標報價，已投標報價控制工程造價，保證投資計劃的實施效果，防止投資規模任意擴大的關鍵。

作者簡介：任德瑜（1969-），女，山東煙臺人，高級工程師，主要從事高校建設工程管理審計工作。