企業研發費用稅收優惠政策的國際比較分析

金徵輔

摘 要：本文主要對企業研發費用稅收優惠政策的國際性進行比較分析，總結了我國企業研發費用稅收優惠制度的現狀、作用，和其他國家研發費用稅收優惠政策進行了比較，在此基礎上，對我國企業研發費用稅收優惠政策提出了可行的改進建議。

關鍵詞：企業研發費用;稅收優惠政策;國際比較分析

企業研發創新是國家創新的根本，國家創新是提升國際競爭力的主要手段。近些年，國家進一步加大了企業研發費用稅收的優惠力度，對企業創新研發的重視程度有所加強，在這種情況下，有必要將我國的情況和其他國家進行比較分析，便于對我國的企業研發稅收優惠政策進行進一步優化改進。

一、概述

1.研究背景

我國近些年經濟快速發展，經濟體量空前增大，但是企業和產業的科學技術含量不高，高新科技產業發展緩慢，隨著國家經濟發展增速的減緩，經濟下行壓力的加大，企業為了應對更加激烈的市場競爭，需要進一步加大創新研發，尋求企業提高生產力，控制成本的新途徑。但是企業的自主研發需要大量的資金投入，對于中小型企業來說，這樣高強度的資金和人力資源投入會增加運營風險，資金和資源的回報率不如正常的企業生產。在這種情況下，為了進一步調動企業研發的積極性，同時減輕企業的經營負擔，政府有必要積極探索針對企業研發費用的稅收優惠政策，而進行我國和國際上的企業研發費用的稅收優惠政策的比較，對提高稅收優惠政策的有效性，充分發揮對企業研發的促進作用也有重要意義。

2.研究意義

企業的創新研發需要長期的經費、資源和人力投入，中小企業無力承擔，面臨著較大的投資風險，投資回報周期長，不確定性大，失敗的創新研究將會導致企業的投入血本無歸，給企業的經營管理帶來了巨大的風險。這導致企業對創新技術的研發熱情一直不高，市場因素也導致企業過分關注短期收益，缺乏企業長遠發展的遠見和驅動力。在這種背景下，如果政府不對企業的自主研發和創新進行適當地激勵，那么企業將缺乏足夠的動力和資源來開展研發項目，就會導致企業的經營生產長期停滯不前，缺乏核心競爭力和技術優勢，容易在未來更激烈的市場競爭中被淘汰。因此為了鼓勵企業創新，國家需要采取一系列措施來對企業的創新研發進行激勵，從國家資源的分配角度，促進企業和國家的技術創新。

3.理論基礎

內生經濟增長理論是美國學者盧默、盧卡斯在上世紀八十年代提出的技術和經濟增長關系的研究理論，認為經濟增長依賴技術創新這一內生變量，經濟的穩定增長動力并非來自外部，而是來自經濟體內部的互相競爭。技術進步直接為經濟增長提供了動力，對于企業來說，也是提高自身競爭力，不斷增強自身盈利能力的關鍵。內生經濟增長理論把科學技術的創新視作經濟發展最關鍵的內部動力，認為經濟在科學技術創新的推動下，無需外部推動就可以自行增長和發展。溢出效應是馬歇爾的經濟學著作《經濟學原理》中提出的研究理論，該理論引入了一個外部性的概念，用于描述經濟體對另一個經濟體的影響，認為經濟體之間的影響主要體現在福利上，但是卻無法通過市場交易以及貨幣來明確表現。企業的研發行為同樣具有外部性的特征，因為企業的技術革新獲取的社會收益將高于企業自身的經濟收益，這是導致企業研發動力不足的主要原因，也是國家應該運用國家資源激勵企業研發的理論依據。企業的研發是企業的自主行為，但是企業研發的成果卻為全社會做貢獻，為國家和社會共享，所以國家應該為企業給予適當的幫助，作為對企業研發社會貢獻的肯定。

4.國際現狀

目前，幾乎世界上的所有主要國家，都對企業的研究開發和創新活動提供了各種形式和程度的補助，其中加拿大、英國、比利時、丹麥等發達國家對高新技術產業實行了稅收抵扣政策，政府允許企業抵扣更多的研發應收費用，發展中國家如印度、墨西哥和巴西，也對研發稅收發布了大幅度的優惠改革政策。我國從2008年開始落實《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》，之后國家統計局的《中國創新指數》研究報告表明，國家的投入指數開始明顯增長，研究經費在GPD中的占比逐漸增加，證明各種稅收政策的落實也促進了企業創新投入的增長，創新產出也明顯增多。幾乎所有主要發達國家和發展中國家，都十分重視企業的創新研發，都從稅收、減免等政策角度，對企業的研發費用進行了優惠補償，我國前期的研發費用計加扣除等稅收優惠政策也有效刺激了企業的自主研發，在國家經濟建設、科技創新中也發揮著重要的推動作用。但是我們也應該保持清醒，雖然企業研發費用稅收優惠政策確實增加了企業的研發投入，但是也暴露了一些問題，比如地區差異、研發不實、研發產出不足等，無論是政策本身，還是具體落實，都有許多工作有待改進。

二、企業研發費用稅收優惠政策的國際比較

1.企業研發投入稅收優惠政策的國際比較

研發是企業技術創新的主要活動，世界所有主要國家都制定了一系列刺激企業研發投入的各種稅收優惠政策，希望通過稅收優惠來減輕企業研發的資金壓力，進一步控制企業創新研發的稅收成本。目前國際上，面向企業研發投入的稅收優惠政策主要有稅收減免、加計扣除、退費返還等幾種形式，各個國家根據自身經濟制度、發展情況，落實了各種符合自身實際情況的稅收激勵制度。在幾種研發投入的稅收優惠政策中，應用最廣泛的是加計扣除和稅收減免。西方傳統發達國家如法國、意大利、奧地利、美國一般通過稅收抵免來實現稅收優惠，而印度、俄羅斯、匈牙利等發展中國家則更多通過加計扣除來降低企業研發的稅收成本。不同國家的稅收優惠幅度也有較大的差異，整體優惠幅度在50%-200%之間，其中新興國家和發展中國家的優惠幅度更大，并且優惠更多傾向于中小企業，還有一些國家對稅收優惠有明確的行業要求，并且要求企業把知識產權留在國內。

2.先進技術設備鼓勵性稅收政策的差異

企業的創新研發依賴更加先進的設備，為了更好地引導企業開展自主研發，各國政府在刺激企業先進設備的引入也推出了一系列稅收政策，其中最廣泛應用的是加速折舊以及設備投資稅收的減免政策。加速折舊是全世界重要國家都在推行的稅收優惠政策，企業的設備折舊是更新生產技術、優化企業資產組成、提高生產效率的重要管理措施，但是設備投入是企業生產經營中最大的資金投入，企業為了最大程度發展設備的效益，更好地回收成本，會盡量延長設備的使用時間，對設備折舊和淘汰的積極性不高。而各國政府的設備加速折舊則通過縮短折舊年限、第一年計提50%等方法來鼓勵企業的設備淘汰和新技術的引入。例如日本的稅法要求企業購置科學研究設備的當年，可以提取50%折舊費用，而高新科技產業和高新技術開發期內的工業機器更換淘汰可以計提14%，德國企業科研固定資產的計提折舊額度更是增加到40%。另外，世界各國也采取了設備投資稅收抵免政策，按照企業研發費用投資額度，減免一定比例當年所得稅。例如美國稅法規定企業當年應繳所得稅中，可以抵免10%的技術更新設備購置費用，甚至已經購買五年以上，處于法定使用年限內的設備，每年都可以享受抵稅減免。

3.關于我國企業研發費用稅收優惠政策的建議

（1）進一步完善面向中小企業的稅收優惠政策

現階段，我國稅法采用加計扣除的方式為企業當年研發費用進行補助和優惠，企業可以在應納稅額中抵扣當年研發費用的150%，當年抵扣不足，可以在五年內逐步抵扣結清。2017以后，我國適當上調了中小科技型企業的研發費用抵扣額度，比例進一步增加，從50%調整到75%。這個比例是綜合考慮到我國經濟組成、國際研發經費稅收優惠政策的力度后得出的，無論是優惠幅度還是享受優惠的企業主體，都和我國的經濟發展實際情況比較符合，通過對國內科技型中小企業的大力扶植，鼓勵其加大在研發上的投入，逐步提高國內企業的創新能力。而在具體的執行環節，國家需要做好科技型企業、中小企業的準確辨別，給出清晰的界定范疇，同時進一步完善其配套政策，確保各種優惠政策都能夠有效落實，并且企業當年實際發生技術開發費用的扣除率也應該進一步提高。

（2）政策的區域性調整

我國經濟發展存在著較大的區域不平衡性，即便在推行研發費用退稅政策之后，除了浙江、上海、江蘇等地，其他地區的加計扣除企業數量雖然有所增加，但是整體仍然較少，并且企業參與加計扣除的數量和區域經濟發展水平有直接關系，東部地區政策落實度高于中西部地區，說明全國統一的優惠政策對于經濟欠發達地區的經濟刺激作用有限。因此，為了提高企業研發費用稅收優惠政策的可執行力度，政策應該進行適度的區域性調整，根據地區的經濟實力、經濟發展戰略的不同，對鼓勵政策的形式和幅度進行適當的調整，向經濟發展緩慢的中西部傾斜，避免國家經濟建設不平衡進一步加劇，尤其是對于西部地區，應該適當增加扶植和鼓勵力度，對優惠幅度和落實方法進行靈活調整，在有效鼓勵西部地區企業積極開展創新研發的同時，杜絕騙取活動經費問題的發生。另外，區域性政策的制定還要考慮到其有效期限的問題，對于經濟高度發達的地區，稅收優惠政策應該是比較穩健的，而中西部地區經濟高速發展，經濟總量快速增加，在這種情況下，為了適應經濟發展的需求，企業研發費用稅收也應該靈活調整，所以，政策的有效期限應該適當縮短，并向企業明確公示，便于企業調整自身的研發周期，防止陷入財務困境。

（3）稅額式優惠政策的改進

我們認為，在國家財政允許的情況下，減免稅的時效性應該盡可能延長，因為企業的創新研發是一個長周期的積累過程，三五年的研發投入很有可能血本無歸，但是在第六年突然取得突破式的進展。考慮到企業研發的這種特殊情況，建議國家適當延長稅收優惠的時限，可以考慮選擇動態性的優惠期限，考察企業的創新產出情況，根據創新產出的社會意義和貢獻來決定是否應當繼續享受稅收優惠。具體的創新產出可以是發明專利，也可以是高質量創新性的科技論文，在提高稅收優惠時限的同時，減輕國家財政負擔。和加計扣除相比，稅收抵免政策不會因為稅率波動而導致減免數額的大幅度變化，適用于長研發周期且有較大利潤變動的高新科技產業，所以為了進一步發揮稅收優惠的激勵作用，建議可以試點推行稅收抵免政策，在早期為了便于管理，減輕征管機關的工作壓力，可以選擇總額抵免的形式，方便企業計算和學習，并且沒能使用的抵免額度應該轉結，確保企業充分享受稅收優惠，對于中小型企業，還可以對抵免率進行適當調高，激發中小企業的創新研發熱情。

三、結束語

綜上，發達國家和發展中國家在企業研發費用稅收優惠政策的力度、執行方法上都有較大的不同，我國今后的企業研發費用稅收優惠，應該進一步傾向于中小型科技型企業，并考慮到地方經濟水平的差異。

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