淺談新金融工具準則對銀行經營的影響

一、新準則的相關概念

金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。簡單的說，金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具。2006年，我國首次發布金融工具準則，2017年3月31日修訂并頒布新金融工具準則，這是財政部貫徹落實中央經濟工作會議，防控金融風險，促進經濟穩中求進的重要舉措，也是我國企業會計準則體系修訂完善，保持與國際財務報告準則持續全面趨同的重要成果。新金融工具相關會計準則的修訂主要包括以下幾個方面，首先，金融資產的分類由原四分類轉換為三分類，主要內容是在修訂之前，金融工具確認按照持有金融資產的意圖和目的，分為以公允價值變動且計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款以及可供出售金融資產，新修訂后分類調整為三類，主要分為以攤余成本計量的金融資產，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。減少了金融資產的類別和復雜性，更加客觀的分析金融資產的分類，在一定程度上提升了會計信息的準確性與可比性，其次，金融資產減值由“已發生損失法”改為“預期損失法”，已發生損失法主要是指，在有客觀證據表明金融資產已經發生損失，才能對金融資產計提相應的資產減值準備。而預期損失法主要是指，需要考慮金融資產未來預期的信用損失情況，從而更加及時足額的計提金融資產減值準備。為了更加有效地防控金融資產的風險，提高金融資產的信用。再次，新準則規定的套期會計更加能夠反映企業的風險管理活動。在修訂之前的套期會計準則下，對套期會計做出了嚴格的適用條件，導致在一些實務中，企業開展的套期業務，無法通過會計準則在財務報表中予以反應。新修訂的會計準則更加強調套期會計與企業風險業務相結合。因此，在合理拓寬套期工具以及套期范圍的基礎上，有助于更加直觀客觀的反映企業的風險管理活動，同時新準則還做出了其他的調整和完善，例如簡化了嵌入衍生工具的會計處理，在滿足一定條件的嵌入衍生工具應當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進行會計處理，進一步明確了金融資產轉移的判斷原則及其會計處理，對相關判斷標準以及過程進行了相互對應，對相關會計實務做出了更加詳細的要求與指引，更加有利于會計實務。最后，增加了套期會計中期權的時間價值的處理方法，在之前的準則中，當企業僅指定期權的內在價值為套期項目時，剩余的未至指定部門即期權的時間價值部分作為衍生工具的一部分，造成了損益的潛在波動，但是在新準則規定之后，引入了新的會計處理方法，期權時間價值的公允價值變動應該計入其他綜合收益，后續的會計處理應該根據被套期項目的性質分別進行處理，更加有利于反映企業交易的實質，提高了會計結果的可比性，減少了企業損失的波動性。可以看出，在新準則頒布之后，更加能夠反映企業交易的實質，并且簡化了企業的會計業務處理程序，更準確反映企業財務風險成本，提高了工作效率。

二、新準則對銀行經營的影響

由于新準則對金融分類以及衍生工具等都做出了一定的修改，因此，對于銀行業的經營來說分析其影響十分必要，本文正是基于這種背景下，分析了新準則對銀行經營的影響，主要從對銀行員工的業務水平，商業銀行的投資策略等角度進行分析。

1.對銀行員工的專業能力提出了更高的要求

由于新準則下，金融資產的重新分類以及衍生工具的調整等都有較大的改變，因此，對于銀行人員的業務水平都提出了新的要求。以往的會計準則下，銀行人員對金融資產的判定主觀成分較多，但是，在現行準則下，銀行人員需要根據重新調整的準則進行職業判斷，進而制定相應的策略，實現銀行盈利，這就需要銀行人員加強對會計準則的解讀，認真落實政策的相關事項，提升自身的業務水平，因此，新準則的頒布對于銀行從業人員的業務水平與自身素質提出了更高的要求。

2.銀行的投資策略發生改變，主觀性減少

在原來的金融準則下，對于金融資產的分類以及確認方法主觀性較大，導致了資產分類不能真實客觀反映資產的實際情況等現象。在新頒布的金融準則下，對于金融資產以及金額的確定都有了明確的要求，金融資產分類以及確認重視業務模式以及合作條款，并且將這些內容作為客觀依據，因此，銀行需要根據自身的戰略目標與盈利要求重新定義資產行為，對資產進行合理的評估和劃分，合理設置投融資資產的分類，在后續投資時，需要根據自身的需求和資產的實際分類情況制定投融資計劃，最終實現銀行的盈利。

3.提升了監督管理水平，加強了銀行監管力度

在原金融準則下，一些金融資產的分類以及金額的確定沒有進行詳細的規定，而新的金融準則對于金融資產的基礎確認和計量都做出了明確的規定，進一步提升了會計信息披露的透明度和深度，因此，有利于提升銀行業市場的交易的效率，風險管理水平得到了進一步的提升。因此，銀行業要加強對相關業務的監管力度，制定完善合理的風險管理辦法，按照金融制度的要求加強對金融資產的管理與監督，防止資產亂象，提升整體的經濟效益與資產安全。

三、新準則下針對銀行經營提出的建議措施

由于新準則的金融資產分類，衍生工具以及金融資產的數額的確定做出了明確的規定，因此，需要通過合理的建議促進銀行經營的發展，主要是從提升員工的業務水平，加強風險監管，加強部門之間的合作，發揮協同效應這幾個方面進行完善。

1.提升銀行員工的業務能力，進行定期培訓

在新準則的規定下，對于金融資產的分類以及相關數值的確定都進行了更加明確的說明，為員工針對業務的處理提供了科學的參考依據，減少了員工的主管判斷，因此，需要從以下幾個方面進行完善。首先，需要對銀行員工進行定期培訓，提高業務人員專業能力。不僅需要對他們進行新準則政策的解讀，使他們了解新準則，而且需要對他們進行專項的培訓和實務操作交流，提升他們的業務處理水平，建立專家團隊，提高工作效率。其次，銀行要做好新準則在各業務板塊的宣講，加強跨各業務條線的溝通，從業務源頭提高業務人員綜合素質。同時加強財務與風險管理的系統改造，在會計核算系統中，增加會計估值模塊，在風險管理系統中增加相應的風險計量模型和預警閥值，幫助銀行員工正確理解新準則，正確進行金融工具核算，把握好財務核算與風險成本的控制，最終提升銀行的整體的經濟效益，促進銀行的發展與進步。

2.加強部門之間的協作，加快信息流通

在新準則下，對銀行的經營發展，內部管理都提出了新的挑戰，因此，為了有效保障新準則的順利實施，必須加強部門之間的協作加快信息流通，互通有無，可以從以下幾個方面進行完善。首先，銀行管理層明確戰略規劃和總體的發展目標，并且及時進行傳導。其次，需要在銀行的前臺，中臺以及后臺部門建立有效的信息溝通機制，定期組織討論會，形成一個多部門聯合制動的實施團隊，對政策的執行以及管理層的戰略目標和部署進行溝通，保證信息高效傳達，業務高效處理，規避信息不暢帶來的風險。最后，提升銀行精細化管理水平，新準則實施后，商業銀行以公允價值計量的資產占比或將有所提升，金融資產以公允價值變化的不確定加大。銀行應該重視提升精細化管理水平，對不同期限不同風險等級的產品和客戶進行差異化定價，探索和提升有效的精細化水平，最終實現銀行業的自身發展。

3.建立完善的信息科技系統，為有效實施金融準則提供較好的環境

在新準則下，由于對金融資產以及衍生工具等都做出了明確的說明，這些科目的金額的確定必須依賴于較為復雜的計算系統，因此，銀行業需要加強對科技信息系統的技術改造，升級已有的信息系統。例如，在金融工具的分類以及確認上，必須通過系統改造對業務模式進行重新審視，對現金流進行測試，并且自動完成賬務處理，這樣不僅提升了會計業務處理的準確性，減少了主觀性，還可以提升工作效率，縮短處理時間，最終實現銀行業的自動化運營，促進銀行業的發展與進步。

4.建立完善的風控監督系統，加強對會計業務的監督

內控和風險管理系統是銀行有序發展運營的充分保障，因此，需要建立完善的風險管理體系，加強監督與管理。主要從以下幾個方面進行：首先，制定完備的內控管理制度，制度是銀行業有效運營的基礎，通過內控管理制度可以使員工有法可依，有章可循，提升新準則下員工業務處理透明度。其次，對已有的內控管理環節進行分析并且完善，其主要工作就是不斷分析整理業務節點，優化業務流程，對會計業務進行監督，避免產生業務差錯。為了提升效率，必須與其他部門的工作相互獨立，形成的報告定期對管理層負責。再次，優化風險管理和內控流程，通過不斷加強風險管理，可以規避重復監督或者監督死角的情況，對重點環節進行重點排查，制定風險應對方案，有效降低會計處理風險，最終實現高效監督管理，銀行有效運營與發展。