中注協負責人就《科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引》答記者問

2019年3月28日，中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）發布《科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引》（以下簡稱審計指引）。中注協秘書長陳毓圭就審計指引有關問題回答了記者提問。

問：請介紹一下審計指引的出臺背景。

答：紅籌企業是指注冊地在境外、主要經營活動在境內的企業。2018年3月，國務院辦公廳轉發證監會《關于開展創新企業境內發行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（以下簡稱國辦通知），其中明確，滿足一定條件的紅籌企業，允許在境內發行股票或存托憑證上市。允許具有自主創新能力且具備一定規模的“優質”紅籌企業在境內上市，對于進一步加大資本市場對實施創新驅動發展戰略的支持力度具有重大意義。

2018年11月，習近平總書記宣布將在上海證券交易所（以下簡稱上交所）設立科創板并試點注冊制。2019年1月，證監會發布《關于在上海證券交易所設立科創板并試點注冊制的實施意見》（證監會公告〔2019〕2號），其中進一步明確，符合國辦通知規定的紅籌企業，可以申請發行股票或存托憑證并在科創板上市；2019年3月，證監會發布《公開發行證券的公司信息披露編報規則第24號——科創板創新試點紅籌企業財務報告信息特別規定》（證監會公告〔2019〕8號，以下簡稱特別規定），對科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露作出明確規范。紅籌企業境內上市試點工作已正式推開。

根據特別規定，在科創板上市的紅籌企業披露的財務報告信息，可按照中國企業會計準則或經財政部認可與中國企業會計準則等效的會計準則（以下簡稱等效會計準則）編制，也可按照國際財務報告準則或美國會計準則（以下統稱境外會計準則）編制。如果按照等效會計準則編制，應當在遵循等效會計準則要求提供的信息基礎上，提供滿足證券市場各類主體和監管需要的補充財務信息；如果按照境外會計準則編制，除提供按照境外會計準則編制的財務報告外，還應提供按照中國企業會計準則調整的差異調節信息。對這些補充財務信息和差異調節信息，均需要由境內證券資格會計師事務所根據中國注冊會計師審計準則及配套審計指引、監管規定進行鑒證，并獨立發表鑒證意見。

對試點上市紅籌企業的差異調節信息和補充財務信息進行鑒證，是一項新的業務，急需制定相應的業務指引予以指導規范，為紅籌企業在科創板發行上市試點工作提供高質量的專業服務保障。正是在這種背景下，中注協制定發布了審計指引。

問：請介紹一下審計指引的制定過程和主要內容。

答：2018年3月，根據國辦通知有關規定精神，中注協立即啟動了對紅籌企業境內外財務報告差異調節信息審計的研究工作和審計指引的擬訂工作。其間，為了解相關監管部門對該項審計業務的期望和要求，以及類似業務在其他國家或地區的開展情況，我們進行了多次調研和論證，并對審計指引進行反復修改。2019年2月，我們根據科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計業務的最新需求，對審計指引作了進一步調整完善，并再次組織專家進行論證，在此基礎上，完成了審計指引的制定工作。

考慮到對紅籌企業差異調節信息和補充財務信息進行鑒證有一個重要前提，那就是注冊會計師已經對該紅籌企業按照等效會計準則或境外會計準則編制的財務報表執行了審計工作，因此，我們將紅籌企業差異調節信息和補充財務信息鑒證業務明確界定為審計業務，這也有助于強化注冊會計師工作的保證程度。

審計指引針對證監會和上交所關于紅籌企業信息披露規則的要求，根據中國注冊會計師審計準則的規定，貫徹風險導向審計的思路，著重突出紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計工作的特殊方面，從總體要求、業務承接、審計計劃、執行審計程序、出具審計報告等各個環節作出了規范，為注冊會計師開展此項審計工作提供及時指導。審計指引還提供了審計報告范例，供注冊會計師在實務中參考。

問：您認為注冊會計師如何才能貫徹實施好審計指引呢？

答：一要認真學習領會黨中央、國務院設立科創板試點注冊制以及支持紅籌企業回歸境內上市的戰略目的和重要意義，站在服務國家經濟建設、推動創新驅動發展戰略的高度，強化大局意識，增強工作的責任感，充分彰顯行業的專業價值與作用，更好地服務紅籌企業在科創板發行上市的試點工作。

二要強化質量和風險意識。注冊制與傳統的核準制相比，在發行上市的硬條件上有所放寬，但需要輔之以更嚴格的信息披露、更健全的配套措施，更需要強化中介機構的責任。因此，注冊會計師執行差異調節補充信息審計業務，要強化質量和風險意識，嚴格執行各項審計程序，降低審計風險；要嚴守職業道德，堅持獨立、客觀、公正；要勤勉盡責，切實發揮對信息披露的核查把關作用。

三要加強學習培訓。注冊會計師要持續關注和認真學習審計指引以及有關部門出臺的相關制度措施，不斷提高自身的專業勝任能力；會計師事務所要加強對項目組成員的指導和培訓，幫助他們深刻理解和掌握相關要求，切實提升勝任能力。

問：注冊會計師在科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計的實務中，需要注意哪些問題？

答：在實務中，注冊會計師要特別注意下面幾個問題：

一是在承接業務委托前，要充分了解業務的基本情況，并考慮自身的專業勝任能力，審慎地確定是否接受委托。比如，境外會計準則與中國企業會計準則具體有什么差異，其中哪些差異可能與本項業務相關，紅籌企業管理層是否具有勝任能力，是否充分了解準則之間的差異，是否有能力根據相關規定編制差異調節信息或補充財務信息，等等，這些都是需要考慮的重要方面。

二是嚴格執行審計程序。審計指引遵循風險導向審計的思路，規定了注冊會計師在執行差異調節信息和補充財務信息審計業務時應當實施的審計程序，注冊會計師要嚴格按照審計指引的要求，將審計程序執行到位。

三是要注意審計工作底稿的記錄和保存。審計工作底稿，不僅是對審計工作過程和重要判斷的記錄，也是監管部門界定審計責任的重要依據。規范地記錄和保存工作底稿，有助于注冊會計師保護自身的合法權益。

最后要提醒的一點是，前面已經提到，紅籌企業差異調節信息和補充財務信息審計的重要前提是注冊會計師已經對該紅籌企業按照等效會計準則或境外會計準則編制的財務報表執行了審計工作。為便于報告使用者準確理解，注冊會計師需要在差異調節信息和補充財務信息審計報告中提醒報告使用者將兩份審計報告結合起來一并閱讀。