基于新政府會計制度的無形資產核算策略

江蘇省淮安市洪澤區水利局

新政府會計制度中，對成本配比和費用收支尤為重視。重新調整無形資產核算方式、增強可控制性、完善無形資產核算的運行管理機制方面，無形資產的折舊攤銷將會直接納入會計科目的相關費用中，全面提高新政府會計核算的成本可控性。

一、新政府會計制度的發展背景

新政府會計制度體現出多項制度并存、核算口徑多樣性、體系內容交叉等特點，直接影響了會計基礎信息的可操作性，出現了可比性較低以及政府財務報告質量整體性下降問題。因此，在新會計制度中，健全了權責發生制及其相關財務報告原則，各級政府在財政預算上均以權責發生制為基礎進行財務報告。在新政府會計制度改革形勢下，傳統單一的收付實現制和資產核算方式已經不能滿足政府對無形資產的預算管理要求。因此，圍繞權責發生推進新會計制度全面落實，健全無形資產核算體系勢在必行。

二、新政府無形資產來源、特點及其核算管理現狀

(一)新政府無形資產來源

無形資產按照實際成本進行核算計量，無形資產的購買或自行研發的全部支出均應計入無形資產成本中。無形資產來源不同，其基本結構也有所差異。第一、外購無形資產成本。外購無形資產，其成本涉及稅費、政府歸屬與購買價款等實現其預期用途前產生的成本支出。但是，無形資產在實現其預期用途后產生的其他費用不計入無形資產成本中。第二、委托開發的無形資產，視同外購。第三、自行開發的無形資產，要合理區分無形資產研究階段和開發階段的費用，研究開發費用很難確定是否進入開發的實施階段，先記入研發支出，期末轉入當期費用。開發支出則在項目完成后，視其是否達到預定用途，達到預定用途的轉入無形資產，未達到預定用途的轉入當期費用。第四、投資者投入的無形資產，以投資雙方價值約定或合同約定的價值確定，第五、政府補助的無形資產，以無形資產公允價值計算成本。第六、非貨幣形式的資產重組或價值交換產生的無形資產，視其公允價值是否能夠可靠計量，能夠可靠計量的，以公允價值入賬。不能可靠計量的，以賬面價值入賬。第七、處理土地使用權及企業合并產生的新資產，以其支付的價款和稅費合計數入賬，其中新無形資產需備案登記。

(二)新政府無形資本特點

普遍情況下，新政府無形資產具有以下幾方面的特點：第一，沒有固定獨立的物質形態，但是為方便核算需要依托于一定實體范疇中。第二，無形資產的有償性。第三，能長期為政府創造價值效益。第四，合法性。即無形資產的獲取渠道和方式是合法的。第五，不確定性。政府無形資產的不確定性表現在設備、科研環境人力資源投入等方面的產生的影響，但是其波動性也就是不確定較小，計算方式卻較為靈活。

(三)新政府無形資產核算的管理現狀

第一，管理規章制度尚未健全。我國《合同法》、《商標法》、《專利法》《物權法》等相關法律法規的頒布實施，在一定程度上對無形資產的管理起到了切實保障的作用。但是原政府會計制度中關于無形資產管理制度的更新與時代發展脫節，出于某種原因不能達到實時更新，導致相關法律法規存在不完善，影響了無形資產核算的規范化管理。第二，無形資產的評估標準和評估方法不科學。現階段，國內雖然有很多種無形資產的評估方法和標準，但是由于其計算口徑的多樣性特點，使其沒有標準的、統一的評估標準，致使無形資產評估結果的差異化，政治經濟發展也會受到一定的影響。所以，政府應該以中國資產經濟發展現狀及相關條例辦法，建立合理的、規范的、統一的資產評估體系，明確無形資產評價標準。

三、新政府新會計制度對無形資產核算的影響

(一)權責發生制的引入

舊的政府會計制度下無形資產核算一般采用收付實現制，經營活動與權責發生制同時進行，核算資產收入與支出。這種核算方式和核算理念，成本概念使用不透徹，無形資產價值沒有真正在會計賬目上體現出來。政府實施新會計制度后，財務會計的日常工作按照權責發生制執行。簡單來說，政府實施新會計制度，將收入費用納入到會計報表賬目體系中，成本收入與支出費用明細分開計入，減少不必要的解釋環節。無形資產核算引入新會計制度的權責發生制，對核算工作產生了重大影響，核算標準也更加嚴格。為深入貫徹新會計制度的具體實施，無形資產核算制度和管理條例也應進行修改，尤其是無形資產的核算與管理環節方面。按照無形資產的收支情況和分配制度進行詳細區分，改革傳統的登記制度，無形資產核算管理中，去除非當期收支成本。新會計制度的實施，無形資產收支明細顯而易見，會計報告和績效評價也更加清晰。

(二)規范財務報告數據

新政府會計制度在無形資產核算與財務報告中的影響也非常顯著，尤其是在內容編寫上提出了更高要求，進一步推動了無形資產核算的制度改革。新政府會計主體，實施新會計制度后，報告形式采用統一的、正規書面形式，并對其加蓋公章予以確認，會計主體無形資產核算情況、預算現金流的管理信息都反映在其中。新會計制度融合于無形資產核算管理，揭露了政府無形資產的使用效果及其相關資金的使用狀態，能夠有效落實核算責任。

(三)增強可控制性

從財務風險控制角度來看，新政府會計制度的頒布與實施，符合新政府財務日常管理的特點與內在需要，從風險管理和內部控制角度來說，傳統制度在制度落實與執行上存在斷層現象，例如：財務風險控制力度不足，導致的監督管理效果較低。政府新會計制度的實施，對信息管理質量提出了新要求足。新政府無形資產核算也將會發生變革，在其實際工作中，按照內部控制的規范性角度，應該充分發揮審計作用。并且，利用信息反饋環節，切實保障問題反饋的及時性和解決問題的實效性。

四、基于新政府會計制度的無形資產核算策略

(一)重新調整無形資產核算方式

新政府會計制度在財務會計管理上實施權責發生制，即改變傳統收付實現制相關方式及原則。按照新政府無形資產的劃分來源和特點，應切實調整無形資產的核算方式。第一，專人專業管理無形資產核算部分，制定與新會計制度相符合的規章制度，使其核算行為有據可依。第二，完善會計核算人員的專業能力與素養。無形資產的核算與管理工作的質量，與團隊管理也有一定的必然性，管理團隊的組員應涵蓋不同領域，例如：財務管理制度、法律法規、會計電算化等，保證無形資產核算最終結果是完善的。第三，建立無形資產信息管理平臺，但多數為內部控制平臺為好，減少核算中間環節，通過縮短信息獲取、審核和反饋時間，簡化核算管理流程，實現無形資產信息的實時在線共享。

(二)計量無形資產成本和配比

新政府會計制度的實施，對成本費用配比和成本準確性越來越重視。可增設無形資產劃撥科目的財務核算等，解決無形資產的投入與支出成本費用之間的不匹配問題，并明確劃分人力成本和實物成本。新會計制度下，為部門重組或劃撥產生的無形資本計算，應重新進行計提折舊或攤銷明細說明，核算出損耗支出，提高無形資本核算的可控性。

(三)完善無形資產核算的運行管理機制

無形資產的成果轉化，是新會計制度下的重要變革內容之一。新政府會計制度按照無形資產產生的技術或理論，將其開發轉化成為可落地實施的項目，并給予相關研究成員或團隊一定的政策獎勵，并將其成果轉化的全過程納入到審計內容中，進一步完善無形資產核算的運行管理機制。

五、結語

總而言之，無形資產核算運用新政府會計制度，通過變革核算原則，完善無形資產的核算及其管理機制，提高無形資產的信息核算質量，實現其新政府內部共享性，適應市場經濟新常態，在公共財政體制的現代化改革上邁進堅實的一步。