會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制

杭州蕭然會計師事務(wù)所有限公司

介于會計師事務(wù)所建設(shè)規(guī)模、人員素質(zhì)以及工作內(nèi)容等因素的影響，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在正式審計過程中往往會存在較多風(fēng)險問題，并對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量造成不良影響。為進一步降低會計師事務(wù)所審計工作的風(fēng)險程度，要求會計師事務(wù)所的工作人員最好時刻關(guān)注影響審計質(zhì)量的具體因素，并及時采取應(yīng)對措施、防患于未然，盡可能地降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。與此同時，工作人員最好及時強化自身的工作職責(zé)，將各項審計措施貫徹與落實到日常工作當中，從根本上確保會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

一、關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的特征分析

所謂的審計風(fēng)險主要是指會計報表存在明顯的錯報以及錯報、漏報以及舞弊等問題，且注冊會計師針對系列風(fēng)險問題提出了關(guān)于錯誤風(fēng)險的審計意見。一般來說，固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險以及控制風(fēng)險基本上可以視為審計風(fēng)險體系的重要構(gòu)成部分。其中，造成固有風(fēng)險問題出現(xiàn)的原因多與被審計單位之間存在密切聯(lián)系，而審計人員往往無法借助以往的審計方法進行有效規(guī)避，很容易造成審計風(fēng)險問題的進一步擴大[1]。而檢查風(fēng)險主要是結(jié)合注冊會計師設(shè)定的審計程序，并未有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)在存在的隱患問題。以下是本人結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗，闡明會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的相關(guān)特征，僅供參考。

(一)客觀性

結(jié)合以往的經(jīng)驗來看，審計風(fēng)險是審計工作無法規(guī)避的隱患問題，可以說，是客觀存在的一種表現(xiàn)，難以得到完全消除。針對于此，審計工作人員最好采取科學(xué)、合理的審計方式，確立完善的審計體系，盡可能地規(guī)避審計風(fēng)險問題的出現(xiàn)。

(二)可控性

注冊會計師行業(yè)在多年的發(fā)展過程中，面對審計風(fēng)險問題，往往會采取合理的措施進行有效規(guī)避，目的在于防止風(fēng)險問題的進一步蔓延。即便是審計風(fēng)險問題難以得到完全消除，至少可以將其控制在合理范圍內(nèi)，且可以防止隱患程度的進一步擴大[2]。

(三)不可量性

審計風(fēng)險問題無法按照定量化測量標準進行合理規(guī)避，往往是不可避免、客觀存在的一種方式。結(jié)合以往的情況來看，審計風(fēng)險多易出現(xiàn)在分析審計內(nèi)容當中。針對于此，建議審計工作人員應(yīng)該借助以往的工作經(jīng)驗，深入分析不同審計風(fēng)險類型之間存在的區(qū)別及聯(lián)系，并利用切實可行的措施加以防范。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的具體原因

(一)會計師事務(wù)獨立程度不高，審計風(fēng)險隱患較多

會計師事務(wù)所一般是直接向委托人收取審計費用，并按照規(guī)定程度逐步開展審計業(yè)務(wù)。如此一來，會計師事務(wù)所與委托人之間形成了比較特殊的關(guān)系，具有依賴性、共存性的特點。然而，這種情況多會造成會計事務(wù)所獨立性功能難以得到有效發(fā)揮，往往會導(dǎo)致審計結(jié)果存在片面性、不準確性的特點。與此同時，面對市場競爭愈發(fā)激烈的趨勢，某些事務(wù)所為了獲取更多客源，多會采取壓低審計費用的方法進行實現(xiàn)。而這種做法會進一步加強審計風(fēng)險的隱患程度[3]。

(二)會計事務(wù)所組織形式缺乏合理性，難以有效控制審計風(fēng)險問題

現(xiàn)階段，我國會計師事務(wù)所起步發(fā)展較晚，在組織形式方面，存在較多隱患問題。根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)可得，我國在設(shè)立會計師事務(wù)所方面，一般多以合伙制以及有限責(zé)任制形式為主。其中，有限責(zé)任制是多數(shù)會計師事務(wù)所普遍應(yīng)用的制度形式。一般來說，有限責(zé)任制多會對社會公信力的有效發(fā)揮造成影響。即便是有限責(zé)任制牽制著社會公信力的有效發(fā)揮，使注冊會計師風(fēng)險得到了一定程度的控制，但是這樣一來，會計師事務(wù)所存在的審計風(fēng)險程度會得到明顯增加，會對審計質(zhì)量造成不良影響。

(三)注冊會計師專業(yè)勝任能力存在不足，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高

若想確保審計工作得以順利落實，且取得預(yù)期效果，注冊會計師多需要掌握專業(yè)的理論知識，并針對高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點管控，必要時，可以拓寬審計范圍。目前，我國審計行業(yè)從業(yè)人員達到幾十萬人數(shù)。從數(shù)量上來看，從事于審計行業(yè)的工作人員不占少數(shù)，但是在勝任能力與工作經(jīng)驗方面，顯得較為不足。且審計人員并未對審計工作予以高度重視，審計方式也并未按照規(guī)范標準進行實施，如此一來，徇私舞弊問題愈加明顯，并且會進一步加強會計師事務(wù)所的審計難度[4]。

三、關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題的防范措施及控制建議

(一)確立會計師事務(wù)所的獨立位置，加強審計質(zhì)量

獨立性作為審計工作的重要特征，在正式開展審計活動之前，工作人員往往需要針對審計活動及相關(guān)內(nèi)容進行獨立性評價。并根據(jù)獨立性評價標準，適當改變事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型。與此同時，審計客戶需要根據(jù)自身實際需求，及時向?qū)徲嬑瘑T會提出合理申請。并且以公開招標的方式對會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)進行合理分析，確認無誤后，再加以合理確定。需要注意的是，在此過程中，會計師事務(wù)所必須體現(xiàn)出獨立性特征，消除以往審計客戶帶來的弊端影響，以期可以降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的頻率。

(二)根據(jù)會計師事務(wù)所審計特點，確立合理的會計師事務(wù)所組織形式

目前，有限責(zé)任制組織形式在會計師事務(wù)所呈現(xiàn)出的作用愈加明顯且影響深遠。針對于此，可以根據(jù)有限責(zé)任制組織形式，適當結(jié)合合伙制方式，推行合伙制。與此同時，在面對客戶審計工作的過程中，工作人員必須根據(jù)會計師事務(wù)所的審計特點，加強審計結(jié)果的準確性。需要注意的是，在進行客戶審計的過程中，最好可以將有限責(zé)任制與合伙制進行有效結(jié)合，以便更好地形成合伙制模式。主要由其它人員和合伙人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，如有限責(zé)任等，從根本上規(guī)避審計風(fēng)險問題。

(三)加強會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力，夯實風(fēng)險問題的預(yù)防效果

加強會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力，多可以從以下幾個方面入手。一方面，會計師事務(wù)所的工作人員最好嚴格按照法律法規(guī)要求對現(xiàn)有審計風(fēng)險問題進行嚴格把控，并制定合理的措施加以預(yù)防。或者利用行業(yè)現(xiàn)行準則，對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承擔(dān)范圍、主體關(guān)系以及人員結(jié)構(gòu)等進行合理分析。針對存在的不合理問題，必須加以及時解決。另一方面，政府部門可以加強宏觀調(diào)控力度，針對當前會計師事務(wù)所工作人員能力不足的問題，最好采取相關(guān)行動，如制定相關(guān)培訓(xùn)活動等，從根本上加強會計師事務(wù)所工作人員的專業(yè)能力。

(四)根據(jù)實際審計風(fēng)險問題，構(gòu)建風(fēng)險評估機制

正式開展審計工作之前，工作人員需要綜合考量被審計單位的具體情況。主要可從經(jīng)營環(huán)境、人員組成、工作范圍等方面入手，構(gòu)建風(fēng)險評估機制。最好可以借助以往管理經(jīng)驗，確立完善的審查規(guī)劃體系及相關(guān)內(nèi)容，盡可能地規(guī)避審計隱患問題的出現(xiàn)。與此同時，審計單位最好與被審計單位之間進行有效的協(xié)調(diào)與交流，根據(jù)審計范圍及流程等內(nèi)容，進一步提升風(fēng)險防范水平。

四、結(jié)論

總而言之，審計風(fēng)險問題作為現(xiàn)代審計工作普遍存在的現(xiàn)象，并不是一朝一夕就可以消除的。往往需要會計師事務(wù)所人員具備良好的職業(yè)素質(zhì)，加強審計過程中的獨立性，確保審計質(zhì)量得以有效提升。與此同時，會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范，優(yōu)化審計業(yè)務(wù)與審計內(nèi)容，確保審計效率得以有效提升。需要注意的是，政府部門作為宏觀調(diào)控的主導(dǎo)者，最好聯(lián)合監(jiān)管部門與社會公眾力量，規(guī)范審計行業(yè)標準，從根本上促進我國審計行業(yè)的長足發(fā)展。