對營改增后企業納稅籌劃的一些思考

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近年來營改增稅收制度的實施，企業稅費負擔有明顯下降，對我國社會經濟轉型有著非常重要促進作用。當前營改增的實施在我國已經取得一定的核查能效，但是任何制度的制定必然會產生一些負面影響，企業營改增后，必須要與國家相關政策相結合，做好各項工作的調整和優化，保證政策的變化能夠更好地滿足企業經營發展變化，使國家的政策效益充分全面展現。營改增后，企業需要對納稅籌劃工作有足夠重視度，本文就此展開了研究分析。

一、營改增政策產生發展原因

營業稅改增值稅有以下幾個方面原因：第一，能夠使重復征稅所產生的各類消極影響得到有效避免，營改增實施前，營業稅納稅人購買貨物需要繳納額外的增值稅，同時無法獲取增值稅抵扣憑證，存在有重復繳納增值稅情況。一方面，企業生產經營以營利為目的，不愿繳納多余的稅款，在這種情況下，會影響到營業稅納稅人與增值稅納稅人之間的合作，產生一些無形的商業貿易界限，不僅影響我國市場經濟的持續穩定發展，同時還對納稅企業交易對象的選擇有非常大限制。另一方面，以往營業稅的征收屬于多環節全額征稅，隨著矢倉經濟細分程度的增高，商品附加值與市場細分呈現出正比例關系，企業細分程度高，其產品附加值會有明顯提升，進而增大商品附加價值，最終造成營業稅的增高。在這種情況下，暴露出營業稅全額多環節征稅所存在的不合理情況。征收營業稅方式不僅會對市場細分產生非常大影響，同時還不利于市場向著成熟化方向發展。第二，營改增主要集中在交通以及現代服務業等行業，以第二和第三產業為主，這兩個產業通過營改增不僅可以實現對產業鏈條的規范，同時還能夠在產業鏈條發展過程中進一步促進第二和第三產業的發展。第三，營改增在貨物勞務增值稅出口退稅制度的建立方面發揮重要價值和作用，可以實現對我國出口退稅體制的優化和完善。

二、營改增對不同納稅企業的影響

(一)對原增值稅企業的影響和利弊

營改增在原增值稅企業方面的影響需要從其合作企業角度出發分析考慮。企業營改增實施前稅款繳納按照增值稅繳納方式進行，實施營改增后，其計稅方法仍選擇增值稅繳納方法，納稅企業沒有與營改增試點企業之間展開各項合作業務，那么其稅率不會發生變化，這類企業不會受到營改增影響。如果企業選擇與試點企業之間進行業務往來，那么企業可以獲取增值稅專用發票，對部分進項稅額有抵扣作用，進而降低實際繳納的增值稅數額，在這種情況下，企業的稅收負擔會有明顯下降。另外，原增值稅繳納企業在日常生產經營過程中營業增值稅繳納行為無法避免，受到營改增政策影響，可以憑借新政策固定對一些原本無法抵扣的進項稅展開稅額抵扣，降低企業的稅負負擔。營改增政策中規定，原有增值稅納稅人如果接受個人以及境外單位等所提供的應稅服務，可利用稅收通知繳款書進行進項稅額的抵扣。也就是說，營改增政策的應用使原增值稅繳納企業的合作范圍有明顯擴大，在減輕企業稅負的同時幫助企業創造出更多的經濟效益。

營改增制度的應用還給原增值稅繳納企業帶來一定的負面影響，比如營改增后在進項稅額抵扣方面存在有一定的滯后性，如果企業現金流量過大，或者沒有足夠的流動資本，那么在較大額度進項稅額抵扣后，會對企業的營運現金流動造成較大影響，不利于企業各項日常經營活動的順利開展。尤其在與關鍵性決策有關內容，機會成本有明顯增大。但是從整體性角度而言，營改增的實施利大于弊。

(二)對試點納稅企業與小規模納稅企業的影響

試點納稅企業稅負影響的分析需要從三個方面出發綜合分析考慮：第一，可抵扣數額，結合新政策相關規定，利用進項稅額發票，根據相關規定實現對銷項稅額的抵扣，以此降低實際納稅額度，達到降低企業稅負壓力目的；第二，稅率，稅率的浮動對企業稅負增減有非常大影響，稅率上調后，企業稅負會有明顯增加，下調能夠使企業稅負得到有效降低；第三，新政優化，在境外服務方面，從之前的征稅變為免稅，企業稅負得到有效控制。在試點企業方面，受到增值稅抵扣方式、稅率以及行業運行模式等因素影響，營改增后對各個試點行業的影響也會有明顯差異。

在小規模納稅人方面，需要從稅負、發票使用管理以及賬務處理等方面出發綜合分析考慮。首先，小規模納稅企業需要按照3%增值稅稅率納稅，但是因為企業規模小，容易有賬務處理方面問題出現，容易因為賬務問題強制高稅率風險；其次，小規模納稅企業實行營改增后，在會計核算方面的要求將會更為嚴格，必須要設置好于增值稅會計科目有關的各類明細賬，賬務處理的復雜性會有明顯提高，在具體工作過程中可能會給工作效率造成較大影響；最后，營改增實施后可能會給小規模企業的管理結構帶來一定的影響，一方面對會計賬務處理人員要求更為嚴格，小規模納稅企業的生產經營程度會有一定的增高。也就是說，小規模納稅企業做好會計賬簿的科學合理設定，同時嚴格按照相關要求記載明細賬，能夠充分發揮出營改增政策優勢，取到降低稅負效果。

三、營改增后企業納稅籌劃策略

(一)選擇自身納稅人稅收籌劃

增值納稅人有一般納稅人和小規模納稅人兩種，這兩種納稅人都很大程度上影響到企業稅負以及稅收籌劃。因此，不同企業必須要與腎實際情況相結合提高納稅人選擇合理性。在營改增政策下，一般納稅人會享受非常多優惠政策，但是因為其稅務結構相對較為復雜，在企業規模方面有著一定的要求。因此，一般納稅人的選擇需要投入非常多人力和物力資源，這種情況下，會影響到企業經營利潤。企業在營改增政策出臺后，需要及時做好自身稅收籌劃方案的更新，使企業籌劃方案可行性得到有效保證，達到降低成本總數目的。因此，企業在納稅人選擇方面必須要與自身實際情況相結合，嚴禁盲目跟風。

(二)建立良好稅企溝通渠道

當前我國不同地方在稅收方式方面存在有一定的差異性，因此地方稅務機關征收管理方面有明顯差異性。企業財務單位需要及時明確地區稅收特點，與營改增政策相結合，加強與當地稅務機關信息方面通常性，提高企業納稅籌劃合理性，最大限度減少稅收政策改變所造成的損失。因此，企業實施營改增過程中，必須要做好行業相關政策的把握，積極落實對自身行業有利的政策，達到減免稅收目的。

(三)財務團隊建設

營改增政策實施過程中，企業財務部門結構以及業務流程等發生一定的改變，財務部門工作量有明顯增多，必須要重新進行財務管理部門崗位的設置，每個企業的實際情況存在有一定的區別，財務核算體系也會存在有較大差異性，企業還需要做好財務體系以及財務軟件等的更新。財務人員需要結合個人在工作中的特長重新分配崗位，保證各個崗位職責清晰，每一個財務人員能夠充分發揮自身價值和作用，為企業的發展打下良好基礎。企業還需要選擇專人進行增值稅發票的管理，財務部門專人專項管理，如果為做好增值稅發票管理，將非常容易造成嚴重不良影響。企業日常經營管理過程中還需要對財務人員定期展開財務知識培訓，提高企業財務團隊整體水平和素養。

四、結束語

營改增稅制改革十分關鍵，不僅能夠促進我國服務行業的發展，同時還能夠進一步加速第二和第三產業結構調整。國家在營改增政策實施前進行了大量前期準備，制定了一系列優惠政策實現對營改增的銜接。營改增背景下，企業首先要選擇自身納稅人稅收籌劃，其次要建立良好稅企溝通渠道，最后要優化財務團隊，通過這些方式，充分發揮營改增價值和作用，最大限度降低企業稅負，為企業創造出更多的經濟效益，為企業的持續穩定發展打下良好基礎，更好的滿足當前社會經濟形式下企業生存發展需要。