結(jié)合平衡計(jì)分卡思想探討財(cái)務(wù)人員如何轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)

中國核工業(yè)第五建設(shè)有限公司

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。平衡計(jì)分卡是一種企業(yè)績(jī)效管理的方法和工具。施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以充分結(jié)合平衡計(jì)分卡的核心思想內(nèi)容，即從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的四個(gè)維度，開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

(一)國家頂層設(shè)計(jì)的要求

2014年10月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，強(qiáng)調(diào)了建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的重要性和緊迫性。2016年6月，財(cái)務(wù)部制定并發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》。2016年10月，財(cái)務(wù)部制定并發(fā)布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)上升到國家戰(zhàn)略層面，可見管理會(huì)計(jì)的重要性，管理會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)行業(yè)急需緊缺人才。

(二)企業(yè)提升內(nèi)在管理水平的要求

管理會(huì)計(jì)可以通過收集、整理、研究和分析各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題及產(chǎn)生的原因并提出應(yīng)對(duì)策略。管理會(huì)計(jì)的成果讓企業(yè)更加受益，讓管理者更加信服。在經(jīng)濟(jì)全球化程度加劇、“互聯(lián)網(wǎng)+”、企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營等大環(huán)境下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平是一個(gè)巨大的考驗(yàn)，要求懂業(yè)務(wù)，具有投資分析、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管理能力的綜合性管理會(huì)計(jì)將是大勢(shì)所趨。

(三)財(cái)務(wù)人員職業(yè)晉升，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的要求

據(jù)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和行業(yè)管理情況報(bào)告顯示，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅10萬余人，真正高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才依然很少。要成為一名優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，僅僅是簡(jiǎn)單的計(jì)算、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)是不夠的，財(cái)務(wù)人員想要晉升，獲取高收入、高職位，實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值必須要提升自身業(yè)務(wù)能力和思維模式，向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，參與到企業(yè)管理實(shí)踐中，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，創(chuàng)造價(jià)值，獲得認(rèn)同。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型遇到的困難

(一)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視不足

管理會(huì)計(jì)在我國發(fā)展相對(duì)滯后，企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視不足，也使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施困難重重。在多數(shù)企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員依然停留在記賬、算賬、報(bào)賬的基礎(chǔ)上，未能將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，脫離了企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，尤其是在中小企業(yè)和管理水平落后的企業(yè)。

(二)施工企業(yè)的特殊性導(dǎo)致業(yè)財(cái)融合難度加大

實(shí)際工作中，已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)人員集中總部統(tǒng)一管理，實(shí)行統(tǒng)一核算。然而具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目成本測(cè)算、項(xiàng)目施工管理、商務(wù)管理的業(yè)務(wù)人員全部集中在項(xiàng)目部一線，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)溝通成本加大，財(cái)務(wù)人員脫離項(xiàng)目，要求財(cái)務(wù)人員做到業(yè)財(cái)融合，透過業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析財(cái)務(wù)狀況，對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說難度進(jìn)一步加大。

(三)財(cái)務(wù)人員的觀念和能力跟不上

近年來，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂、“營改增”等稅收政策的不斷更新與變化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力提出了很高的要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的管理需要，因財(cái)務(wù)人員的觀念轉(zhuǎn)變慢，業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)施效果不明顯，僅僅停留在喊口號(hào)上。

(四)缺乏有效的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

就目前的企業(yè)，財(cái)務(wù)軟件幾乎是必不可少的，也基本能夠滿足日常會(huì)計(jì)核算需要。但是，多數(shù)企業(yè)仍缺乏一套完整的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，如合同、預(yù)算、資金、稅務(wù)等業(yè)務(wù)集成系統(tǒng)。信息孤島，缺乏有效的技術(shù)手段，對(duì)數(shù)據(jù)的組織、處理、分析就無從下手，管理會(huì)計(jì)分析模型便無法構(gòu)建，給管理會(huì)計(jì)實(shí)踐造成巨大不便。

三、平衡計(jì)分卡思想的四個(gè)維度

(一)財(cái)務(wù)維度

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果最終可以通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映，比如資產(chǎn)負(fù)債率、帶息負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、“兩金”壓降率、權(quán)益凈利率等。身為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)要清晰掌握企業(yè)某一年的各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)，比如營業(yè)收入、毛利、凈利潤(rùn)、資金利用率等預(yù)期目標(biāo)是多少，思想上保持與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致，把自己定義成企業(yè)管理層的一分子，逐步養(yǎng)成管理會(huì)計(jì)的思維習(xí)慣。

(二)客戶維度

對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，客戶可以分為內(nèi)部客戶和外部客戶。對(duì)內(nèi)客戶可以理解為所在的具體單位和同單位的其他部門；對(duì)外客戶可以理解為稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管政府監(jiān)管部門以及所在單位的上級(jí)單位或所在單位的股東、董事會(huì)等。

對(duì)內(nèi)，首先要服務(wù)好所在單位，在做好基本會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)側(cè)重做好財(cái)務(wù)分析工作。如，近年來，施工企業(yè)普遍面臨“兩金”壓控問題，財(cái)務(wù)人員可以分析“兩金”形成原因，提出具體的壓控措施，獲取所在單位行政領(lǐng)導(dǎo)的滿意度和認(rèn)可度。其次，結(jié)合“營改增”、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除等變革的大背景下，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)能力，重點(diǎn)開展稅務(wù)籌劃管理，為企業(yè)節(jié)約成本。

對(duì)外，一方面，面對(duì)各類政府監(jiān)管部門時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度，每季度應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露應(yīng)當(dāng)披露的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，防止差錯(cuò)給企業(yè)帶來不必要的罰沒支出；每月按時(shí)申報(bào)繳納稅款的同時(shí)應(yīng)當(dāng)全面、充分考慮所得稅匯算清繳的各類調(diào)整事項(xiàng)，避免多繳稅款。另一方面，面對(duì)上級(jí)單位或股東會(huì)、董事會(huì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好年度預(yù)算、投資、利潤(rùn)分配、融資等方案上的編制、分析工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在這類方案報(bào)告中的專業(yè)能力，發(fā)表專業(yè)意見，確保重大會(huì)議的順利召開。

(三)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

財(cái)務(wù)人員經(jīng)常能夠聽到諸如，“報(bào)銷為什么這么慢”、“付款為什么需要十來個(gè)領(lǐng)導(dǎo)簽字”的抱怨。財(cái)務(wù)人員如何改變現(xiàn)狀，如何提出合理化意見和建議，筆者認(rèn)為這正是財(cái)務(wù)人員如何開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，展示自身價(jià)值的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員可以從以下三個(gè)方面入手：

第一，主動(dòng)發(fā)揮預(yù)算的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算要與業(yè)務(wù)預(yù)算相銜接，預(yù)算范圍內(nèi)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，提高工作效率和效果；預(yù)算范圍外的，無特殊情況不予執(zhí)行，特殊情況應(yīng)當(dāng)特殊審批。

第二，協(xié)助完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。冗長(zhǎng)的審批流程一定程度上可以說是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的體現(xiàn)。如何精簡(jiǎn)審批，實(shí)現(xiàn)分級(jí)授權(quán)審批，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)獲取充分的發(fā)言權(quán)，從財(cái)務(wù)專業(yè)的角度協(xié)助完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。

第三，親自參與到財(cái)務(wù)信息化改革中。沒有財(cái)務(wù)人員參與的財(cái)務(wù)信息化改革，是不可能成功的。財(cái)務(wù)信息化不僅僅是IT部門的工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)親自參與，并結(jié)合業(yè)務(wù)提出合理化需求和改進(jìn)意見，真正做到業(yè)財(cái)融合，在財(cái)務(wù)信息化的過程中實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

(四)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度

在財(cái)稅政策不斷更新、財(cái)務(wù)信息化水平不斷提高的殘酷現(xiàn)狀下，財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)，離不開學(xué)習(xí)。首先，財(cái)務(wù)人員自身要養(yǎng)成學(xué)習(xí)的習(xí)慣，CPA、CMA等高含金量證書是轉(zhuǎn)型的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次，充分利用企業(yè)內(nèi)部、外部的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，拓展眼界，既要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，也要深入掌握業(yè)務(wù)。熟悉、了解業(yè)務(wù)是轉(zhuǎn)型的重要路徑。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是新時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，具備預(yù)算管理、稅務(wù)籌劃、投融資測(cè)算、信息化建設(shè)、分析決策等方面綜合能力的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員是企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展所需的必要人才，也是體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)自我變革，轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)的必經(jīng)之路。