新三板掛牌公司財務(wù)舞弊手段淺析

山東中彩環(huán)保設(shè)備集團(tuán)股份有限公司

一、掛牌公司財務(wù)舞弊現(xiàn)狀

新三板市場大規(guī)模擴(kuò)容以來，有的掛牌公司通過虛開增值稅發(fā)票、偽造金融票證等手段，人為制造收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益持續(xù)流入企業(yè)的假象；有的企業(yè)通過費用違規(guī)資本化少計成本，通過關(guān)聯(lián)交易多計收入。證監(jiān)會對這些違法違規(guī)公司進(jìn)行了嚴(yán)厲的處罰。

二、財務(wù)舞弊的含義以及表現(xiàn)

美國審計準(zhǔn)則規(guī)定，舞弊就是故意編制虛假的財務(wù)報表。我國審計準(zhǔn)則中將舞弊定義為導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；記錄虛假的交易事項等從而達(dá)到增加資產(chǎn)，增加利潤的目的。財務(wù)舞弊是一項不可接受的、非法的企業(yè)行為，其嚴(yán)重影響資本市場參與者對公司財務(wù)信息以及資本市場和政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信心。

財務(wù)舞弊與利益有著直接關(guān)系，而低廉的舞弊成本則是其先天的土壤。財務(wù)舞弊也反映出了公司治理結(jié)構(gòu)薄弱，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會計師事務(wù)所審計職能弱化，政府相關(guān)部門處罰力度不夠。

三、在我國目前會計準(zhǔn)則以及財務(wù)核算體制下，掛牌公司主要通過以下幾種財務(wù)舞弊的手段，影響各年度利潤以及其他報表數(shù)據(jù)

(一)虛構(gòu)客戶以及銷售合同，收入造假

掛牌公司為了達(dá)到足夠的收入以及理想的利潤，通過偽造銷售合同、銷售發(fā)票等原始單據(jù)虛構(gòu)交易事項，從而虛增收入和利潤。

A公司在2014年至2016年上半年，通過與河南某公司、四川某公司、海南某公司等8家銷售商簽訂沒有真實業(yè)務(wù)往來的業(yè)務(wù)，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入5480萬元。對此，湖北證監(jiān)局出具了《行政處罰事先告知書》對公司采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，A公司及13名責(zé)任人被罰180萬元。

B公司存在虛假采購、虛假銷售等問題，導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，相關(guān)財務(wù)報告嚴(yán)重虛假的問題。對此山東證監(jiān)局下發(fā)了決定書對公司采取責(zé)令改正的行政監(jiān)管措施。

(二)通過不公允的關(guān)聯(lián)交易虛增收入，虛增營業(yè)利潤

關(guān)聯(lián)交易是公司經(jīng)營管理中經(jīng)常出現(xiàn)的且容易發(fā)生不公平結(jié)果的交易。非公允性是關(guān)聯(lián)交易最容易出現(xiàn)的問題，關(guān)聯(lián)方在非充分競爭的條件下，對交易價格等商業(yè)要素的判斷可能出現(xiàn)不公正的情況，從而使股東等相關(guān)權(quán)利人的利益受到損害。正確披露關(guān)聯(lián)交易類型、金額等信息，有利于中小股東、債權(quán)人等報表使用者了解這種交易，為經(jīng)濟(jì)決策提供了相關(guān)支持。

C公司在2013年將外購價格396元/支的野山參，市場價格1000元/斤的碎參分別以800元/支、2000元/斤的價格出售給關(guān)聯(lián)方C酒業(yè)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，該關(guān)聯(lián)交易價格已經(jīng)遠(yuǎn)超外購?fù)灰吧絽⒃谕粫r間賬面采購價格，超出公允價值的部分不應(yīng)計入收入。C公司通過價格不公允的關(guān)聯(lián)交易，虛增利潤7372.93萬元。對此證監(jiān)會出具決定書，對公司采取出具警告的行政監(jiān)管措施，C公司及6名責(zé)任人被罰145萬元。

(三)隱瞞成本費用，虛增利潤

隱瞞費用的手段很多，沒有掛牌的公司，為了在以后期間包裝掛牌，提前確認(rèn)費用以提高以后期間的利潤水平。同時公司也會把費用化支出計入資本化支出，不按照會計準(zhǔn)則要求計入當(dāng)期損益。相反，當(dāng)企業(yè)需要較少利潤實現(xiàn)避稅目的時候，就把資本化的支出費用化。

C公司2013年通過少計成本的方式虛增利潤5538.22萬元。證監(jiān)會查明C公司通過虛構(gòu)協(xié)議將外購山參的成本以人參撫育費的名義計入“管理費用”并調(diào)整至“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，少記成本5538.22萬元。

(四)其他舞弊手段：資金支付造假，通過虛假支付供應(yīng)商貨款將資金轉(zhuǎn)移；利用虛擬資產(chǎn)舞弊等

寧夏證監(jiān)局對D公司專項檢查中發(fā)現(xiàn)，2014年9月25日公司通過其銀行賬戶將2000萬元增資款分4筆轉(zhuǎn)賬給了公司的控股股東、實際控制人王某，而在公司賬務(wù)處理中將2000萬元增資款沖抵了應(yīng)付石嘴山市某公司、江蘇某公司、江蘇某某公司和鎮(zhèn)江市某公司4家供應(yīng)商的往來賬款。其主辦券商，發(fā)布《風(fēng)險提示公告》，通過與會計師事務(wù)所的共同核查，認(rèn)為D公司2014年2000萬元增資款在支付財務(wù)處理上涉及財務(wù)造假。

四、財務(wù)舞弊的治理措施

(一)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)

新三板掛牌公司大多數(shù)為中小型企業(yè)，財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，治理機(jī)制欠缺。掛牌公司需要不斷完善股東大會、董事會、監(jiān)事會的工作，加強(qiáng)董事會的獨立性，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督性。同時根據(jù)公司的實際情況建立內(nèi)部審計制度，加大對公司財務(wù)管理的審核力度。

(二)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督治理

主辦券商要切實履行對新三板掛牌公司的持續(xù)督導(dǎo)工作，加強(qiáng)對掛牌公司的指導(dǎo)，持續(xù)督導(dǎo)掛牌公司履行信息披露、規(guī)范運(yùn)作，不斷完善公司治理機(jī)制。加強(qiáng)注冊會計師審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高注冊會計師的風(fēng)險意識和職業(yè)道德水平。保持審計獨立性，在提高執(zhí)業(yè)水平的同時，不斷提高職業(yè)道德水平。

(三)完善相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制

對現(xiàn)有不完善的法律法規(guī)進(jìn)行不斷修訂，提高財務(wù)從業(yè)人員法律意識。加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則的建設(shè)與完善，針對市場經(jīng)營中出現(xiàn)的新問題，及時修正，提高會計準(zhǔn)則的適用性。政府相關(guān)部門要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)加監(jiān)管，增加違法成本，對違反法律法規(guī)的情形給予嚴(yán)厲處罰。

(四)加強(qiáng)職業(yè)道德教育、提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)董監(jiān)高以及財務(wù)人員入職前的職業(yè)道德教育，提升從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)。公司應(yīng)定期組織公司管理層以及財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解國家相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)會計準(zhǔn)則，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

(五)建立獨立董事監(jiān)管制度

目前我國的上市公司都建立了獨立董事制度。部分新三板掛牌公司也建立了該制度，獨立董事對維護(hù)中小投資者的利益，監(jiān)督掛牌公司的經(jīng)營情況起到了重要作用，因此新三板掛牌公司均應(yīng)建立獨立董事監(jiān)管制度，同時保持其獨立性以及實際權(quán)利。

五、結(jié)論

新三板市場快速發(fā)展的同時，財務(wù)舞弊的手段呈現(xiàn)出多樣化、隱蔽性等特征，這些與公司內(nèi)部管理有著緊密關(guān)系。在當(dāng)今的資本市場中，只有加強(qiáng)對公司內(nèi)部治理機(jī)制的完善，同時政府相關(guān)部門對其嚴(yán)加監(jiān)管，才能提高公司財務(wù)報告的真實性以及可靠性。主辦券商、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在對掛牌公司指導(dǎo)的同時，也應(yīng)保持獨立性，對投資者負(fù)責(zé)。共同建設(shè)良性的資產(chǎn)市場。