關于促進企業創新發展的稅收優惠政策探究

石橫特鋼集團有限公司

黨中央詳細提出實行創新驅動經營戰略，并指出技術創新是提升社會生產力及綜合國力的重要途徑，需擺在國家建設全局的關鍵部位。習近平同志強調：要努力實行創新驅動經營戰略，掌握了創新，就握住了經濟社會經營全局的“牛鼻子”。其中，稅務優惠政策是政府以稅收措施施加給特殊課稅主體、納稅者和區域的稅收激勵方法，是國家扶持創新的關鍵途徑。

一、企業創新經營中稅務優惠政策的現狀

在執行創新驅動經營策略的背景下，現有的稅收優惠制度在制度建立的立法層級、政策框架、政策作用主體、政策落實和政策效應研究等方面依舊有很大的改善空間。

(一)稅收政策設置的立法層級很低，變化比較頻繁

中國現有稅種中，除了公司所得稅、個體所得稅、車船稅和即將征繳的環保稅等稅種之外，其他的均是以行政法律的方式存在。推動創新經營的稅收政策大都與財政機關、國家稅務總局、技改委等部門結合，或獨立以部委規章和標準性文件的方式發布，立法層級不高，政策效力薄弱，缺少剛性約束，與降免稅的稅法規定有明顯差別。當前，支撐企業創新經營的稅收優惠包含：公司所得稅、消費稅、關稅以及地產稅等諸多稅種，具有優惠政策復雜、內容變化頻繁等特征。

(二)稅收政策框架尚待完善，直接稅務優惠制度普惠性較低

現行的稅務優惠政策所采取的政策工具，不僅有對公司降免稅、即繳即退等實現直接稅務降免，還有通過加快折舊、加計扣免、稅前減扣、投資金抵除等間接稅務優惠，整體表現出以直接優惠為中心、間接優惠為輔的特征。事實上，因間接優惠多是降免公司稅基的，重視事前調節，有利于激勵企業采取先進科技和加深科技研發來享受相關稅務優惠，進而達到促進國家產業框架完善、升級的目的。但直接降免則強調后期收益讓渡，對指導納稅者事前開展技術開發和自主創新的功能很弱，特別是對一些還沒有獲取創新成果和收益的企業，根本沒有任何稅收激勵，造成企業更重視引入科技和開發高科技商品，出現了自主創新水平弱化和政策濫用等情況。另外，就稅務政策結構來說，間接優惠制度普惠性高，包含很多行業。相對來說，直接稅務優惠手段的降免稅政策重點是基于國家主要扶持的科技裝備制造公司、高新科技公司，對特殊產品有一定的喜好，政策普惠性較低。

(三)缺少企業革新人才資本的稅務優惠激勵

(1)技術人才革新收益稅收降免很少。企業在技術創新上的競爭最關鍵的是人才的競爭，而國家當前激勵企業創新經營的稅收優惠創新內容大都強調企業對研發產品的投資，很少有對R&D人才的稅收激勵制度[1]。盡管相關規定對科研者科技成果參股所得到的股權和出資比重暫免征繳個人所得稅，可是在分紅和轉出該股權、投資比例方面依舊要上繳個人所得稅，這僅僅是延伸了科技人員上繳個人所得稅的周期，并未真正免除員工的稅收壓力，這種延遲繳稅政策，關注了對收入繳稅，但忽視了從事這項科研活動所支付的各種費用，個人稅負很大，很難有效調動科研人員研發熱情，甚至阻礙到科技革新。

(2)對科技人員的獎勵征稅優惠效應十分有限。當前，只對縣部級之上與國際組織頒布給科研者的科技獎金，根據個人所得稅免繳個人所得稅，但事實上，在不斷創新的趨勢下，大量市縣對科技革新人員提供獎勵，該種極大制約層級的稅收優惠，導致大多數科技革新人員很難享受真正優惠，無法激發出科研者開展科技革新的積極性，更無法發揮出企業培育創造性人才的功能。

二、推動企業創新經營的稅收政策完善建議

(一)加速政策頂層規劃，提高立法層級，完善促進技術革新的稅收規定

1.嚴格落實稅收規定原則，提高稅收制度的立法層級。首先，認真梳理現行的科技稅務優惠制度，通過實踐檢測已經比較完善的條例、通告以及文件等，能根據立法流程上升到法律層級，進而提高稅收方針的穩定性與權威性。積極整合分散于各項法律規定中的稅務政策，歸并相似的方針政策。其次，按照經濟社會趨勢、產業經營、技術發展情況，對推動科技革新有明顯作用的稅收政策加以擴充，建立系統、完整的并推動科技革新的稅務優惠法定體系[2]。再者，預計稅收方針的修改周期，保障一定時間內貫徹執行各項政策，減小政策修改的盲目性與隨意性，更好保障稅收優惠政策修改與優化的合理性、連貫性。最后，提升稅收法規特別是優惠政策的公開性，以便納稅者通過科學安排自身的創新工作來得到更多的效益，不斷增強稅務優惠制度對企業創新經營的激勵作用。

2.詳細劃分中央與地區立法權限。因為稅收優惠制度立法權主要集中于中央政府，極大制約著地區政府按照當地特征對市場經濟的宏觀調控水平。所以，建議適當賦予地區政府制定出滿足當地經濟發展的技術革新稅務優惠制度的立法權。通過科學劃分地區與中央稅務立法權限，能夠提升政府的工作效率，不斷推動創新行業的進展。

(二)提高科技革新稅收優惠方針的普惠性，幫助更多企業

1.發揮出稅收政策對公司創新經營的激勵功能。克服行業與地區的限制，主要是推動“普惠性”激勵制度的實行，積極采取間接優惠模式，如科技研發基金、獲取準備金等，加大經費利用率，推進企業科技創新。

2.將稅收優惠的核心朝激勵研發轉變。根據公司申請專利的總量與申報項目提供研發稅收優惠及政策支持[3]。適當放松政策條件，在制定、修改稅收優惠制度時，制定科學的、可行性高的政策內容，細分稅收優惠方針的適用領域、流程以及配套內容，降低非核心要素與重要指標的硬性標準以符合企業應用，而且也方便稅務局操作，精確執行方針政策。

3.全面執行“放管服”標準。“簡政放權”，及早得到優惠，監管后置，進一步完善營商環境。經提高政策普惠性，拓展對企業創新經營的扶持范圍，提出稅收政策對科技研發趨勢、路徑選取、要素分配等方面的指導功能。

(三)建立完善的企業革新人才資源的稅收激勵制度，提升R&D員工稅務優惠

首先，調整與完善人才資本的稅務優惠制度。人才資本是企業創新的關鍵要素，能通過建立完善的人才資本稅務激勵制度，來激發員工開展科研創新工作的熱情[4]。主要調整與完善對人才資本影響較大的公司所得稅、個體所得稅的稅務優惠制度，建立完善的對人才資本有充足補償及科學的稅務激勵制度，通過稅收政策培養和發揚整個社會的創新思想。

其次，制定稅務激勵配套機制。根據國家實際情況，制定出諸如公司每雇傭一位博士生，并支出不少于一定金額的薪資就能得到政府一定數額的財政補貼，而且賦予固定資金的稅收降免，社保、住建以及交通等組織在各自職責領域內提供優惠，形成統一激勵機制，提升整個社會進行產學研協作的熱情與積極性，增加研發投資。

最后，調整個人所得稅制。對于企業研發項目的員工實施全方位、多角度的稅務激勵，從人才資本上激發公司的研究活力，不斷提高企業的創新動力。比如，對高新科技公司引入的高層次研發創造人才及稀缺人才，提升基本計稅薪資水準，其家庭教育開支能在上繳個人所得稅之前實行扣除或是抵免；而且，比較科技轉交所得降免增值稅與公司所得稅，對科研者參加大型研發活動獲取的報酬能夠免繳個人所得稅，降低個人在科研結果轉變環節承擔的稅負資金；適度下降技術獎金的制度層級，對縣市大型技術創新獎也引入免繳個人所得稅范疇，全面發揮出政策激勵作用，激發大量人員對科技革新的積極性，營造一種整個社會發揚創新創造觀念的良好環境。