公司財務報表粉飾及防范

孫硯舒

[摘要]粉飾財務報表的行為在上市公司中較為常見。以康美藥業事件為例，對其粉飾財務報表的動因問題進行探討分析，并提出完善內部控制機制、完善信息披露制度以及完善相關法律法規體系等的防范措施。

[關鍵詞]財務報表粉飾;動因;防范及措施

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A

上市公司粉飾財務報表的問題不能完全遏制，但進行修飾后的財務報表不能真實地反映企業的財務狀況，給企業的決策者在進行決策時帶來巨大的影響，文章通過對康美藥業事件財務報表粉飾問題的探討研究，期望我國上市公司能規范地進行操作運行，以保護相關者的利益不受損失，進而營造一個良好的市場環境。

1 報表粉飾的概念

報表粉飾簡稱“粉飾”。是指企業美化財務報表的一種行為。報表粉飾主要有兩種不同的類型：①符合法規的粉飾，也叫盈余管理。盈余管理是指在會計準則的基礎上控制或調整企業外部報告的會計收益信息，最大限度地發揮自身利益的行為。②不符合法規的粉飾，也叫利潤操縱。利潤操縱是公司管理層通過各種方式操縱公司的財務利潤或盈利能力的行為，這些手段利用了法規和政策的空白或靈活性，有的甚至違反法律法規。

2 案例分析

2.1 事件概述

2018年12月28日，由于違反信息披露，康美藥業受到中國證監會的調查，在康美藥業公布的財務數據中存在較大問題的是大額存款和大額貸款。在康美藥業2018年半年度報告中，其貨幣資金余額為399億元，計息負債高達347億元。凈資產率分別高達119%和104%，呈現雙重高特征。今年4月29日，康美藥業在2018年年度報告發布時，還公布了《關于糾正過去會計錯誤的通知》。更正了2017年度報告中的錯誤數據，從而導致康美藥業的294.4億元資金缺失。2019年5月17日，證監會公布了對康美藥業的調查進展情況。經調查，初步確定康美藥業2016-2018財務報告存在虛假信息，涉嫌違反《證券法》第63條的有關規定。一是利用虛假銀行憑證增加存款，二是偽造商業憑證進行收益欺詐，三是將部分資金轉入關聯方賬戶買賣公司的股票。

2.2 報表粉飾的動因

企業通常是為了滿足績效評估、獲得信貸資金、發行股票、減稅等目的才對報表進行粉飾。在康美藥業會計差錯更正報告中，康美藥業對2017年的報表進行了調整，包括在資產負債表、損益表和現金流量表內的22個報告項目，尤其引人注目的是，貨幣資金余額調節減少的金額高達近300億元，這也證實了市場對其賬面虛高的懷疑。會計差錯更正報告揭示了三個主要問題：虛增的收入和利潤，大股東非法占用上市公司巨額資金，以及虛增的巨額貨幣資金。其中問題最大的就是虛增利潤，其次是大股東違規占款問題，虛增貨幣資金的問題則是在以上兩個問題的基礎上衍生的問題，貨幣資金的大幅虛增是為了掩蓋其夸大的利潤和其主要股東的違規行為。一方面，虛增凈利潤本身不會增加企業的資產或減少負債，但為了使資產和負債達到平衡，就需要在財務報表中相應地增加資產或減少負債;另一方面，大股東違反規定，資金由大股東無償占用，但為了掩蓋其在關聯公司使用的巨額資金，而且康美藥業又不想如實地反映資金已被大股東占用的事實，因此仍沒有在公司報表的“貨幣資金賬戶”上將其刪除，由此才導致虛增貨幣資金。

3 報表粉飾的防范及措施

3.1 完善上市公司內部治理

3.1.1 強化獨立董事職責。獨立董事不是上市公司管理層的成員。在對此發表獨立意見時，在對此提出獨立意見時，其實質是從“旁觀者”的角度監督上市公司的運作。但是其關注點只是如何獲取更大的利益為目的。因此，企業可以通過強化獨立董事的職責，加強對上市公司信息披露透明度的監督，防止財務報表粉飾的發生。

3.1.2 增強監事會的監督。根據《中華人民共和國公司法》，監事會是上市公司的基本設置機構，設立監事會的目的是為了防止董事會和經理濫用權力，損害公司和股東的利益，其實質是代表股東大會監督公司的日常經營活動。監事會具有較強的監督職能，將在防止報表粉飾行為發生方面發揮重要作用。

3.1.3 完善內控機制。一般在上市公司發生財務報表粉飾行為時在其內部控制上大多存在一定的問題，因此公司應根據其自身的實際情況去完善內部控制，盡可能地建立一套完整的、符合企業自身發展的內部控制體系，防止財務報表粉飾行為的發生。

3.2 加強上市公司外部治理

3.2.1 完善信息披露制度。信息披露制度是上市公司依法披露或者公布企業有關信息和資料的一種規定，這種規定在一定程度上可以保護相關方的利益，接受公眾的監督。通過信息披露的實施，用戶可以了解上市公司的經營狀況、財務狀況和發展趨勢，使市場健康穩定發展并且幫助公眾根據獲得的信息及時采取措施;股東和公眾對上市公司的監管也是有益的。

3.2.2 完善相關法律法規體系。我國現行的法律法規不完善，上市公司粉飾財務報表的處罰往往低于通過這種手段所獲得的利益。因此，我們應該完善與其相關的法律法規，正確理解粉飾財務信息，來保護利益相關者的利益。此外，還有必要加強中國證監會對企業的監管，提高監管效率，防止財務報表粉飾行為的發生。

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