增值稅改革背景下供電企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

陳碧玉

（廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司云浮供電局，廣東 云浮 527300）

增值稅是我國(guó)的第一大稅收，最主要的稅種之一，收入占中國(guó)全部稅收的60%以上。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)以及稅率的決定在多個(gè)方面都存在著一定的區(qū)別，所以，在進(jìn)行實(shí)際的征收稅務(wù)的過程中，往往會(huì)存在一些矛盾，因此稅務(wù)籌劃的問題也受到了關(guān)注,企業(yè)要通過對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行相應(yīng)的研究來不斷提升企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。文章主要是結(jié)合供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及在增值稅改革的背景下對(duì)稅務(wù)籌劃的相關(guān)研究，重點(diǎn)的分析在現(xiàn)在階段中供電企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的方向和問題，并且提出一些可行的以及合理性的建議。

一、增值稅的改革以及對(duì)供電企業(yè)的影響

（一）增值稅改革的背景

2009年1月1日起,在我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅，其最大亮點(diǎn)是全額抵扣。

2012年1月1日提出“營(yíng)改增”政策由部分行業(yè)部分地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施再到2016年5月1日起“營(yíng)改增”政策在所有行業(yè)、地區(qū)，再擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅。另一方面打通了增值稅抵扣鏈條，進(jìn)一步擴(kuò)大了抵扣的范圍，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

從2014年起7月1日起，將6%、4%和3%的稅率統(tǒng)一調(diào)整為3%。此為第一次降稅，從第一次降稅起，我國(guó)經(jīng)歷了四次重要的增值稅降稅政策。其中，最近一次的降稅政策為財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，公告中提出增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。一系列的降稅政策進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）增值稅的改革對(duì)供電企業(yè)的影響

供電企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，消費(fèi)性的增值稅的轉(zhuǎn)型，使得供電企業(yè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠得到一定的抵扣，進(jìn)而降低固定的資產(chǎn)成本和折舊的費(fèi)用，這創(chuàng)造了一定的利潤(rùn)空間。“營(yíng)改增”政策實(shí)施，一方面可以擴(kuò)大供電企業(yè)的抵扣范圍和額度，降低稅負(fù)；另一方面可以促使供電企業(yè)改變現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)方式，調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)去實(shí)現(xiàn)總收入中的較低的增值稅稅率。另外，最近一次的稅率下調(diào)，電網(wǎng)企業(yè)增值稅稅率由16%調(diào)整為13%后，省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)含稅輸配電價(jià)水平降低的空間全部用于降低一般工商業(yè)電價(jià)，原則上自2019年4月1日起執(zhí)行。以及電價(jià)的下調(diào)，降低一般工商業(yè)電價(jià)，這不僅讓工業(yè)企業(yè)受惠，商業(yè)企業(yè)也同樣受益。這不僅進(jìn)一步促使供電企業(yè)進(jìn)行改革發(fā)展去尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，還推進(jìn)了供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

二、供電企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)傳統(tǒng)單一，稅務(wù)籌劃空間不大

供電企業(yè)目前的主要產(chǎn)品是電力，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只要是電力銷售收入，實(shí)際上的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式比較傳統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)相對(duì)單一，而增值稅的課征是以銷售額的大小作為基礎(chǔ)，因此目前供電企業(yè)的增值稅籌劃的空間不大。

（二）對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的理解不夠全面

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及電力體制的改革，隨之而來的供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的工作以及理論的研究都有了一定程度的發(fā)展，但依然存在對(duì)稅務(wù)籌劃工作的理解不夠透徹的情況，比如對(duì)某些稅務(wù)政策不夠深入理解，稅收優(yōu)惠政策等沒有得到充分運(yùn)用，這樣就會(huì)導(dǎo)致增值稅的稅務(wù)籌劃工作依然存在比較多的問題。

（三）納稅籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)方面存在著一些風(fēng)險(xiǎn)較高的行為。比如說，在實(shí)際的稅務(wù)籌劃過程中，其主觀性的特點(diǎn)比較明顯。一方面，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)開展的過程中，稅務(wù)籌劃方案的準(zhǔn)確度往往會(huì)直接影響稅務(wù)籌劃的成功概率。如果稅務(wù)籌劃工作不成功，就會(huì)使得籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)飛速的提升。另一方面，在稅務(wù)籌劃的過程中，納稅的雙方在各個(gè)層面的認(rèn)知程度都有差異，最后選擇的稅務(wù)籌劃的方案的合理性和科學(xué)性是要交給相應(yīng)的稅務(wù)行政部門進(jìn)行全方面評(píng)價(jià)和鑒定的。因此，供電企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)須進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）缺乏專業(yè)稅務(wù)管理人員和科學(xué)的納稅籌劃方案

供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)是一種風(fēng)險(xiǎn)比較高的行為，因此，如果相關(guān)的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)不夠高則會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際的籌劃活動(dòng)過程中出現(xiàn)問題。嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響供電企業(yè)正常的發(fā)展。而目前，在企業(yè)內(nèi)從事稅務(wù)工作的人員大部分是一般的會(huì)計(jì)人員，專業(yè)的稅務(wù)人員還是比較欠缺。

三、對(duì)供電企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行解決的具體方法和對(duì)策

為避免在稅務(wù)籌劃過程帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以及促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)目前稅務(wù)籌劃過程中存在的主要問題，提出了幾點(diǎn)建議：

（一）優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)

隨著增值稅的改革，供電企業(yè)可以通過適度的調(diào)整優(yōu)化經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)來達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，一方面可以提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)比例，如電力咨詢服務(wù)、電力電氣的培訓(xùn)服務(wù)、電力設(shè)備檢修服務(wù)、新能源服務(wù)等，營(yíng)改增的政策的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)稅率相對(duì)較低，從而降低供電企業(yè)總收入中的增值稅稅率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的下降。另一方面，在建設(shè)項(xiàng)目中，增加固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)的占比，可以實(shí)現(xiàn)融資利息進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（二）增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

一方面需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，另一方面,還應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)稅法的變化以及稅收的相關(guān)政策進(jìn)行實(shí)時(shí)的觀察和分析，并且嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定的條例進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展。這樣就能夠更大程度上的保證企業(yè)稅務(wù)籌劃更加的科學(xué)合理,在稅務(wù)籌劃的過程中與國(guó)家的稅收政策的方向完美契合。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

相關(guān)的相關(guān)管理人員自身必須要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)稅務(wù)籌劃工作獲取的經(jīng)濟(jì)收益有著正確的認(rèn)識(shí)，企業(yè)才可以持續(xù)性的發(fā)展。因此,企業(yè)的相關(guān)管理人員需在實(shí)際的工作過程中要不斷地加大相應(yīng)的管理的力度,集思廣益，制定出合理的以及更加科學(xué)的納稅籌劃方案。

（四）提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識(shí)

選擇具有豐富的專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)管理人員,一方面可以提升業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，另一方面在稅務(wù)籌劃過程中可以提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。專業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠?qū)?guó)家相關(guān)的稅收法律和法規(guī)進(jìn)行熟練掌握,并且能夠準(zhǔn)確點(diǎn)的分析和預(yù)測(cè)出相關(guān)的稅收政策的方向的動(dòng)態(tài)。在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案的過程中,要準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到稅收法律法規(guī)中對(duì)計(jì)稅的依據(jù)以及對(duì)納稅人提出要求的一系列的規(guī)定。因此,籌劃工作人員需要對(duì)各個(gè)方面都要準(zhǔn)確的了解,針對(duì)稅務(wù)籌劃的方案進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估,保證方案的風(fēng)險(xiǎn)性比較低，這樣確保企業(yè)能夠達(dá)到理想目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

增值稅的改革在不斷的發(fā)展，稅負(fù)的壓力的變化給供電企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，科學(xué)的納稅籌劃才可以給供電企業(yè)帶來可持續(xù)的發(fā)展和提高供電企業(yè)的收益和競(jìng)爭(zhēng)力。