新政府會計準則制度下高職院校學生培養(yǎng)成本研究初探＊

柏美芝

?

新政府會計準則制度下高職院校學生培養(yǎng)成本研究初探＊

柏美芝

（蕪湖職業(yè)技術(shù)學院，安徽 蕪湖 241000）

高等職業(yè)教育是我國高等教育的重要組成部分，準確地核算學生培養(yǎng)成本是高職院校加強經(jīng)營管理、謀求自身發(fā)展的客觀需要。新政府會計準則制度實施在即，如何在新政府會計準則制度下核算高職院校的學生培養(yǎng)成本，是理論與實務界共同關(guān)注的話題。分析了高職院校學生培養(yǎng)成本研究現(xiàn)狀，以及新政府會計準則制度對高職院校學生培養(yǎng)成本核算的影響，并對新政府會計準則制度實施后高職院校學生培養(yǎng)成本核算工作進行了展望。

新政府會計準則制度；高職院校；學生培養(yǎng)成本；成本核算

財政部2018-08-16發(fā)布《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號），通知規(guī)定，自2019-01-01起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。這意味著，高等職業(yè)院校從2019-01-01起，實施統(tǒng)一的政府會計準則制度，原高等學校會計制度不再實施。

根據(jù)教育部公布的《2017年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，2017年全國共有高職（專科）院校1 388所，占普通高等學?？倲?shù)的52.76%.高等職業(yè)教育已經(jīng)成為我國高等教育的重要一部分，在整個高等教育中承擔著不可或缺的職責。準確的核算學生培養(yǎng)成本是高職院校加強管理、謀求發(fā)展的客觀需要，如何在新政府會計準則制度下核算高職院校的學生培養(yǎng)成本，是理論與實務界共同關(guān)注的話題。

1 高職院校學生培養(yǎng)成本研究現(xiàn)狀

1.1 核算意識不到位

雖然高職院校學生培養(yǎng)成本直接決定財政撥款的效用，但高職院校作為非營利組織，成本核算意識一直不到位。我國對學生培養(yǎng)成本核算進行理論研究較晚，由于多種原因，高職院校中一直沒有形成學生培養(yǎng)成本核算制度。

高職院校作為非盈利組織，主要為社會培養(yǎng)技術(shù)型、應用型人才，財政撥款是高職院校資金的主要來源，政府不關(guān)注對高職院校投入資金的效用問題，對培養(yǎng)成本也沒有提出硬性指標；在高職院校財務核算過程中，高職院校會計核算一般都是采用收付實現(xiàn)制，缺少成本核算的基礎(chǔ)，不要求折舊、不設(shè)置成本科目等，以至于高職院校仍然缺乏成本核算的意識。

1.2 核算期間不一致

現(xiàn)行的會計制度中，會計年度一般為公歷01-01—12-31，在高職院校進行財務核算時，一般都是遵從會計制度，按會計年度進行費用核算。而高職院校的教學活動一般都是按照學年進行安排，從每年的9月份至次年7月份，有些學校還設(shè)有小學期，安排在每年的7、8月份，這就使得高職院校學生培養(yǎng)成本的核算期間與現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計核算期間不一致。

1.3 核算體系不統(tǒng)一

在現(xiàn)行的會計制度下，尚未形成統(tǒng)一的學生培養(yǎng)成本核算體系?，F(xiàn)行的高等學校會計制度，會計核算基礎(chǔ)主要是收付實現(xiàn)制，通常情況下高職院校主要的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，收入要素就是收入要素，支出要素就是支出要素，收入支出不進行配比，僅要求對經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制，收入與支出也沒有明確的對應關(guān)系。《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》（2005）提出應當以權(quán)責發(fā)生制為主原則，收入要素和支出要素需進行配比。就會計核算體系而言，上述兩個制度存在明顯的差異，造成了高職院校在會計核算口徑上的不統(tǒng)一。目前大多數(shù)高職院校的財務系統(tǒng)只適用于預算會計核算，造成高職院校在進行學生培養(yǎng)成本核算時會計核算口徑上的不一致，這使得高職院校在進行學生培養(yǎng)成本核算時，會出現(xiàn)與實際情況不相符的問題，不能夠完整體現(xiàn)學生的培養(yǎng)成本。

2 新政府會計準則制度對學生培養(yǎng)成本核算的影響

2.1 樹立成本意識

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，國家對高職院校的資金投入力度不斷加大，各高職院校也在不斷完善與優(yōu)化學校配置，準確地核算學生培養(yǎng)成本是高職院校加強經(jīng)營管理、謀求自身發(fā)展的客觀需要。新政府會計準則制度的實施，說明政府也越來越關(guān)注高職院校投入資金的效用問題，對培養(yǎng)成本的高低提出了硬性指標。新政府會計準則制度提出收入與成本配比、計提折舊和攤銷，加入成本、績效等項目，強迫高職院校樹立成本意識，關(guān)注學生培養(yǎng)成本的核算工作。如何在新政府會計準則制度下核算高職院校的學生培養(yǎng)成本，是理論與實務界共同關(guān)注的話題。

2.2 提供制度保障

高職院校教育教學活動更側(cè)重培養(yǎng)學生的實踐動手能力，所以學校在實訓方面的支出較多。從成本核算的角度來說，高職院校學生培養(yǎng)成本核算要把握好投入與產(chǎn)出兩者之間的關(guān)系，盡可能投入最少的學生培養(yǎng)成本，培養(yǎng)出更多的高端技能型人才。新的政府會計準則制度最大的突破是引入權(quán)責發(fā)生制原則，提出“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報告”，財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，對收入和支出會計科目進行重新調(diào)整和細化，這些變化充分考慮了高職院校學生培養(yǎng)成本核算的現(xiàn)實需要，提高了高職院校的內(nèi)部管理水平和辦學效益，高職院校會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的核算對接，為核算高職院校學生培養(yǎng)成本提供了有效的制度保障。

2.3 統(tǒng)一核算體系

新政府會計準則制度首次提出收入、費用要素，全面引入權(quán)責發(fā)生原則，政府會計準則中的基本準則明確規(guī)定“政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成”（第三條）、“預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權(quán)責發(fā)生制”（第三條）、“政府會計主體應當編制決算報告和財務報告”（第五條）。這就要求高職院校會計制度采用權(quán)責發(fā)生制作為主要的會計核算基礎(chǔ)，收入要素和支出要素進行配比，收入與支出應明確對應關(guān)系。這與現(xiàn)行的《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》（2005）提出的以權(quán)責發(fā)生制為主原則的會計核算口徑上一致，兩個制度沒有明顯的差異，高職院校在核算學生培養(yǎng)成本工作中，就有了統(tǒng)一的會計核算體系。

3 新政府會計準則制度實施后成本核算工作的展望

3.1 相關(guān)規(guī)章制度更加健全

為了使新政府會計準則制度更好地實施，各高職院校應結(jié)合高職院校自身財務管理特點，根據(jù)新政府會計準則制度建立成本核算相關(guān)規(guī)章制度，嚴格規(guī)成本范核算各環(huán)節(jié)，尤其是新舊準則科目如何銜接，“雙基礎(chǔ)”如何設(shè)置，“雙分錄”如何記錄，“雙報告”如何體現(xiàn)等問題。成本核算相關(guān)規(guī)章制度不僅能確保新政府會計準則順利實施，更能為高職院校學生培養(yǎng)成本分類統(tǒng)計與分配打下堅實的基礎(chǔ)。

3.2 相關(guān)人員更加專業(yè)

新政府會計準則制度在很多方面都有較大的變革，尤其是“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報告”體系，各地都在加大對新政府會計準則制度的培訓力度。高職院校的會計人員通過不同層次、有針對性的培訓，能夠把握新政府會計準則制度的精神，提升了落實新政府會計準則制度的能力，這使得高職院校的財務人員工作知識更專業(yè)、工作能力更強。

3.3 相關(guān)數(shù)據(jù)更加準確

新政府會計準則制度的實施，提出收入與成本配比、計提折舊和攤銷，加入成本、績效等項目，強迫高職院校樹立成本意識，全面引入了權(quán)責發(fā)生原則，要求高職院校會計制度采用權(quán)責發(fā)生制作為主要的會計核算基礎(chǔ)，收入要素和支出要素進行配比，收入與支出應明確對應關(guān)系。為高職院校核算學生培養(yǎng)成本提供了有效的制度保障，學生培養(yǎng)成本有了統(tǒng)一的會計核算體系，成本核算相關(guān)規(guī)章制度更加健全，相關(guān)人員更加專業(yè)，高職院校學生培養(yǎng)成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)會更加準確。

新政府會計準則制度的實施在即，學習新政府會計準則制度改革中的先進內(nèi)容，完善高職院校的學生培養(yǎng)成本核算工作刻不容緩，本文分析了高職院校學生培養(yǎng)成本研究現(xiàn)狀，及新政府會計準則制度對高職院校學生培養(yǎng)成本核算的影響，對新政府會計準則制度實施后高職院校學生培養(yǎng)成本核算工作進行了展望，希望對高職院校學生培養(yǎng)成本核算工作帶來一定的啟發(fā)。

［1］李宏軒.淺論高職院校學生教育成本的核算方法［J］.財會研究，2013（9）：41-43.

［2］吳永立.新政府會計準則制度的高校教育成本核算體系構(gòu)建［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018（21）：133-134.

［3］林海云，王海濱，任偉.新政府會計準則實施探析——以云南大學為例［J］.商業(yè)會計，2018（5）：60-62.

［4］趙鳴驥.認真學習貫徹政府會計準則制度加快推進政府會計改革［J］.財務與會計，2018（1）：7-9.

［5］鐘金萍，陸建英，張星文.權(quán)變理論視閾下《高等學校會計制度》實施策略研究——基于《政府會計準則》［J］.會計之友，2017（8）：123-126.

［6］李建發(fā)，張津津，張國清，等.基于制度理論的政府會計準則執(zhí)行機制研究［J］.會計研究，2017（2）：3-13，96.

柏美芝（1982—），女，安徽碭山人，碩士研究生，蕪湖職業(yè)技術(shù)學院會計師。

2016年校級人文社會科學研究一般項目“生均撥款制度下高職院校學生培養(yǎng)成本核算研究”（編號：wzyrw201605）

2095－6835（2019）01－0066－02

F810.6；G647.5

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.01.066

〔編輯：嚴麗琴〕