基于稅務風險的企業內部控制

劉伯光

（忠華集團有限公司，廣東 清遠 511800）

2018年、2019年是全國深化稅制改革的兩年，國家在出臺了包括增值稅稅率大幅下調在內的諸多稅收政策紅利的同時，稅前的“放管服”與事后的“金三”系統也強化監管。目前，在“國地稅合并+金三”嚴監管的新形勢下，企業基于稅務風險的內部控制管理就顯得愈發重要。

一、企業稅務風險與內部控制基本概述

（一）企業稅務風險的定義

納稅行為是企業經營管理中的一項重要環節，但由于受到內部和外部因素的影響，企業的納稅行為存在一定的風險，從而構成了稅務風險。具體來說，稅務風險主要包括兩方面：一方面是指企業的納稅行為不符合法律規定，存在偷稅、漏稅等問題，企業面臨著補繳稅款、加收滯納金、刑罰處罰等風險；另一方面是指企業的稅務籌劃與當前的稅收優惠政策不符，導致企業因多繳納稅款而加重了經濟負擔，從而造成的經濟風險[1]。

（二）企業內部控制的概念

企業內部控制是指企業為了實現其經營目標，保護資產的安全完整.保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施，是企業內部各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。

（三）稅務風險與企業內部控制的內在聯系

稅務風險的形成與企業內部控制的不到位、不完善存在一定的關系，比如：對業務發生時的稅法理解不深入、不全面，遵循慣例想當然；訂立購銷合同時一味追求低成本或高收益而忽視納稅因素；在投資或并購項目時不重視前期盡職調查等；在簽訂勞動合同、購買社保、報銷、發放津貼、收入確認等業務時運用不當的稅法操作，諸如此類行為均容易引發稅務風險。若企業具備較為完善的管理制度，業務流程規范，監管到位，相關的稅務風險必然會得到有效規避。因此，稅務風險管理與企業內部控制之間存在著非常密切的關系，二者互相影響。

二、企業稅務風險內控體系中存在的問題

（一）稅務風險防范意識薄弱

我國有相當一部分企業對稅務風險認識存在偏差，一方面，企業認為稅務風險的防范工作是會計核算部門的事情，與企業其他生產、銷售等部門沒有關系，企業的稅務風險防范難以貫穿企業的業務實施過程；另一方面是由于企業過度追求利益目標，在強調財務管理重要性的同時，忽視了稅務風險對財務管理的影響，使得企業本身對稅務風險認識不足。對于制造業企業來說，企業管理層長期以來都重點關注著企業的生產銷售環節，對風險的管控也主要是基于生產成本和銷售市場這兩方面，對于財務風險和法律風險關注度比較低，稅務風險處于財務風險和法律風險之間，影響著企業的財務管理和安全經營[2]。

（二）缺乏專門的稅務風險管理機構

實際上，我國大部分企業都已經建立了稅務核算崗位，也配備了相應的稅務管理人員，但其職能多局限于稅務申報、稅務繳納、處理與當地稅務機關之間的關系以及解決納稅過程中出現的其他問題等。稅務核算崗位處于財務部門之內，財務部門還承擔著企業財務核算、成本管理等工作，無法再兼顧稅務風險管控方面的業務，更沒有時間去研究當前政府頒布的新政策。財務部門人員對稅收和法律知識知之甚少，再加上企業內業務與財務還沒有實現一體化管理，導致稅務管理相關人員也無法結合業務實施情況進行稅務籌劃和稅務風險管控。企業在稅務風險管理方面缺乏高素質的人才，也是造成稅務風險的重要因素之一。

（三）稅務風險缺乏相應的約束機制

目前，我國企業風險管理和內部控制還處于初級階段，各方面的體系制度都還不夠完善，而稅務風險管理方面更是處于空白時期。針對稅務風險管理，缺乏相應的制度規范，且風險控制流于形式，企業并沒有將稅務風險管理流程應用到實際工作當中，風險控制缺乏相應的約束機制，也沒有真正融入到企業內部控制管理當中。

（四）企業過度追求經濟利益

一些企業在經營管理中，管理層一味地追求經濟利益最大化，通過不合法的手段來進行稅務籌劃，或通過不合法手段獲取法律規范范圍以外的利益，以達到減輕稅負和創造收益的目的，這會給企業帶來稅務風險[3]。此外，如果稅務籌劃相關工作人員缺乏經驗，或對稅收政策了解不夠全面，沒有依法操作稅務籌劃，也會給企業帶來稅務風險。

三、基于稅務風險的內部控制體系建設策略

（一）高度重視企業稅務風險

企業要想開展稅務風險內部控制工作，就必須從思想上高度重視稅務風險管控，充分了解納稅活動中潛在的外部風險和內部風險，認識到稅務風險對于企業財務管理以及未來發展的重要作用。管理層要重點關注稅務風險的負面影響，針對稅務風險管控工作建立一個單獨的管理機構，配備高素質人才。另外，管理層也要調動內部員工的積極性，保證部門與部門之間的有效溝通，加快業務與財務管理一體化進程，使得稅務風險管理人員能夠及時了解到業務實施情況，并根據業務信息來捕捉稅務風險點，進行風險預測和識別，促進稅務風險管理在企業內順利開展。

（二）建立科學有效的稅務風險內控管理機制

從思想上重視稅務風險管理是遠遠不夠的，企業還需要建立相應的管理機制，保證風險管理和控制的措施能夠有效執行。企業可以組織建立稅務風險監管小組，針對稅務風險制定相應的監測對策，在對當前稅收政策充分了解的基礎上，建立稅務風險預警機制，對企業各項業務環節中的涉稅風險進行提前預測和分析。而稅務風險管理機制也要滲入到企業的業務活動當中，通過介入式風險管理來對業務活動中產生的稅務風險進行及時糾正。總的來說，企業建立稅務風險內控管理機制必須要包括四個方面的內容，即對風險評估的控制、對稅收風險的應對控制、對稅收風險的監控控制以及對稅收風險的評價控制。企業通過建立稅收風險數據庫，及時識別和應對稅務風險，并針對稅務風險管控機制進行合理評價，提升企業的風險管控能力。

（三）充分發揮內部審計或稅務代理機構作用

大部分企業的稅務管理人員都是財務部門抽調出來的人員，雖然他們的專業度不用擔心，但稅務管理以及稅務籌劃工作涉及到的知識比較繁雜，包括稅務、財務管理、會計、法律等，還需要相關人員深入了解企業的業務項目情況，這就對稅務風險管理團隊的人員能力提出了新的要求。企業要想更好地防范稅務風險，就要給稅務管理崗位配備優良的人才，并建立相應的人才管理機制，督促各崗位人員不斷提升自身的能力，主動參與到企業的定期培訓當中，全面掌握市場及政策的變化訊息，利用其豐富的業務知識和實踐能力，為企業的納稅行為提供保障。此外，企業要加強內部審計作用，或引進外部稅務代理機構，對企業的稅務籌劃進行重點把控和監督，減少稅務籌劃的風險點，保證稅務籌劃方案科學合法。

（四）建立有效的溝通平臺

當前市場經濟變幻莫測，企業要在內部建立有效的溝通平臺，打破部門與部門之間的溝通壁壘，提高信息傳遞的時效性。在這一基礎上，信息溝通平臺不但能夠及時收集政策信息，同時還能加強行業聯系。企業與企業之間經常展開稅務方面的交流，也能不斷規范自身的行為，減少因信息阻塞而帶來的風險，促進企業健康發展。

四、結束語

綜上所述，在企業的經營管理過程中，稅務風險是企業風險管理當中的一部分，企業要想實現可持續發展，就必須要關注稅務風險，建立稅務風險內控機制，提高稅務管理人員的專業技能，并建立相應的監管機制，保證企業能夠持續、健康、平穩的發展。