商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制研究試析

吳靜梅

（廣西昭平農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，廣西 賀州 546899）

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融體系建設(shè)不斷地完善，國家稅務(wù)部門的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，在市場化競爭的高壓之下，作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域重要金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行，將面臨無法規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了自身的生存空間和未來的發(fā)展形勢，商業(yè)銀行要做出及時的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)對市場化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的挑戰(zhàn)[1]。

一、相關(guān)概念簡述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是20世紀(jì)中期興起的關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理的一個重要的財(cái)務(wù)方法。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值的目標(biāo)，通過制定并實(shí)施一系列的財(cái)務(wù)相關(guān)制度、程序或者措施，對銀行財(cái)務(wù)方面容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的預(yù)判、控制、監(jiān)督和糾正的過程。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理概述

商業(yè)銀行在從事金融經(jīng)營中一定存在不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，銀行為了減少或者規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)而從事的管理行為被稱作風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是在最小的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要包括下列四個方面: 風(fēng)險(xiǎn)的識別、風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價、風(fēng)險(xiǎn)的管控和風(fēng)險(xiǎn)的決策[2]。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個分支，銀行的各項(xiàng)資金流動都會產(chǎn)生相應(yīng)的會計(jì)核算費(fèi)用，國家會為商業(yè)銀行制定專門的稅務(wù)管理制度，由于商業(yè)銀行內(nèi)部的操作不當(dāng)致使銀行的稅務(wù)管理不規(guī)范或者出現(xiàn)違規(guī)行為，從而導(dǎo)致銀行會面臨相應(yīng)法律的制裁或者直接的經(jīng)濟(jì)損失，銀行為了規(guī)避觸犯稅務(wù)管理制度帶來的風(fēng)險(xiǎn)而制定的措施被稱作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的主要問題

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的良好環(huán)境

農(nóng)村商業(yè)銀行是由轄區(qū)內(nèi)農(nóng)民、個體商戶、企業(yè)法人和其他類型的組織或者個體，共同投資入股的一種地方性質(zhì)金融機(jī)構(gòu)，農(nóng)村商業(yè)銀行屬于股份制的經(jīng)濟(jì)組織。誘發(fā)農(nóng)村商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范的主要原因是，缺乏一個內(nèi)部和諧的環(huán)境氛圍，致使財(cái)務(wù)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，久而久之就出現(xiàn)了怠慢松懈的工作態(tài)度，最終導(dǎo)致商業(yè)銀行的形象和經(jīng)濟(jì)受到損失[3]。

（二）尚未建立完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警指標(biāo)體系

農(nóng)村商業(yè)銀行對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視的另一原因是，銀行內(nèi)部沒有建立完善的納稅評估體系，財(cái)務(wù)工作人員鼓足了干勁卻無從入手，不知道如何系統(tǒng)地去進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。當(dāng)發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的苗頭確不知道如何去處置，沒有一項(xiàng)翔實(shí)權(quán)威的參考數(shù)據(jù)。

（三）未體現(xiàn)農(nóng)村金融體系的多樣化要求

農(nóng)村商業(yè)銀行面對客戶呈多樣化，除了跟其他商業(yè)銀行一樣從事存款、貸款、匯兌等基本金融業(yè)務(wù)，還要進(jìn)行農(nóng)業(yè)投資、農(nóng)業(yè)機(jī)械化貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品投資貸款等金融項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行的金融體系較復(fù)雜，包含了農(nóng)商工等眾多行業(yè)的金融形式，這對銀行稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控帶來極大的挑戰(zhàn)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通不暢

由于農(nóng)村商業(yè)銀行地處較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)沒有得到普及和利用，工作人員應(yīng)用自身的內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行辦公，加上銀行內(nèi)部辦公人員各司其職互不干涉，導(dǎo)致銀行和銀行之間對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的溝通不到位，財(cái)務(wù)部門沒有明確稅務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)的處置不及時，從而帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的對策思考

（一）積極營造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

營造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍是提高銀行工作人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的基礎(chǔ)，也是減少銀行直接經(jīng)濟(jì)損失的根本保障。銀行稅務(wù)工作人員在良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中工作，必將對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素提高警惕，時刻保持著嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度，大大降低因?yàn)槿藶槭韬龆鴰淼亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善納稅評估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系

各地的農(nóng)村商業(yè)銀行要定期舉辦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估會議，集合自身的業(yè)務(wù)形式量身定做稅務(wù)評估制度。組織一批經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員對往年的稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納總結(jié)，為每一項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)因素制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用安全數(shù)據(jù)、合理數(shù)據(jù)和危險(xiǎn)數(shù)據(jù)三檔，合理數(shù)據(jù)為主要參考對象，對危險(xiǎn)數(shù)據(jù)要加大關(guān)注力度，做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，避免帶來直接財(cái)務(wù)損失[4]。

（三）協(xié)調(diào)稅收優(yōu)惠政策的“普惠性”與“特惠性”

由于農(nóng)村商業(yè)銀行特殊且復(fù)雜的經(jīng)營范圍，推行銀行對外的稅收優(yōu)惠政策可以有效提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益，降低因?yàn)槎愂詹痪舛鴰淼亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們通過對往期稅務(wù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，對一些風(fēng)險(xiǎn)較低的投資貸款項(xiàng)目采用“普惠性”稅收政策，鼓勵企業(yè)和個人和銀行進(jìn)行合作；而對于一些風(fēng)險(xiǎn)性較大的投資項(xiàng)目要采用“特惠性”稅收政策，要密切關(guān)注項(xiàng)目的發(fā)展進(jìn)度并做出理性的數(shù)據(jù)評估，一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)指標(biāo)即將達(dá)到危險(xiǎn)區(qū)域，要隨時叫停項(xiàng)目投資并制定詳細(xì)的拯救措施。“專項(xiàng)專辦”的稅收優(yōu)惠政策可以有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通

增強(qiáng)商業(yè)銀行之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通，可以有效地提高商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，農(nóng)村商業(yè)銀行之間應(yīng)該定期成立業(yè)務(wù)交流會，財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行必要的項(xiàng)目交流，促進(jìn)彼此對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處置方法。強(qiáng)化商業(yè)銀行之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通，可以有效地提升農(nóng)村商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

（五）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

1、小微企業(yè)貸款優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行對本地信用良好的小微企業(yè)開設(shè)企業(yè)扶持貸款，小微企業(yè)辦理商業(yè)貸款的主要難點(diǎn)在于小微企業(yè)的固定資產(chǎn)不如大中型企業(yè)，有的單位在貸款過程中無法提供充足的抵押物，有得企業(yè)賬戶經(jīng)營流水不達(dá)標(biāo)，農(nóng)村商業(yè)銀行需要放低對小微企業(yè)的貸款條件，可以采取引用第三方擔(dān)保的方式進(jìn)行貸款，對地方小微企業(yè)的貸款扶持政策可以帶動當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)，還可以為銀行提供充足的經(jīng)濟(jì)效益。

2、增值稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“免去農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品項(xiàng)目的增值稅稅收”，可以看出為了扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自主創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，我國稅務(wù)部門在針對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的增值稅征收方面制定了一些優(yōu)惠政策。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)該響應(yīng)國家的政策號召，為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售項(xiàng)目貸款提供免增值稅政策，鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自主創(chuàng)業(yè)增加個人的經(jīng)濟(jì)來源，一方面銀行可以通過創(chuàng)收有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面對縮小城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。

3、扶貧貸款優(yōu)惠政策

讓農(nóng)村的貧困戶脫貧致富是實(shí)現(xiàn)農(nóng)村脫貧致富的最直接手段，農(nóng)村商業(yè)銀行可以根據(jù)政策要求，為農(nóng)村的貧困戶開設(shè)一些扶貧貸款優(yōu)惠政策，貧困戶根據(jù)自己的實(shí)際情況制定養(yǎng)殖、種植等投資項(xiàng)目，由村領(lǐng)導(dǎo)組織技術(shù)人員進(jìn)行幫扶和指導(dǎo)。銀行可以采取一些貸款貼息優(yōu)惠政策，由當(dāng)?shù)卣蛘邜坌慕M織承擔(dān)貧困戶的貸款利息，當(dāng)貧困戶實(shí)現(xiàn)脫貧后在自行支付貸款利息，扶貧貸款優(yōu)惠政策可以讓一部分貧困戶實(shí)現(xiàn)脫貧致富，另外銀行可以借此進(jìn)行稅收籌劃，有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論

商業(yè)銀行是以促進(jìn)資金流動來賺取利益的金融機(jī)構(gòu)，銀行始終以創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，國家為銀行制定了專門的稅務(wù)制度，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終存在于銀行的日常經(jīng)營活動中，著是世界上任何一家商業(yè)銀行無法回避的現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成了商業(yè)銀行面對的共同課題。商業(yè)銀行要結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和國家相應(yīng)的政策法規(guī)，制定一套適合自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，合理的制度可以直接提高當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)，有效地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，讓商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。