減稅降費(fèi)背景下增值稅改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

敖明 趙燁霞

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的提高，國(guó)家財(cái)政水平不斷增強(qiáng)，投資要求不夠已變成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制因素。為防止國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊及影響，推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定迅速發(fā)展，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型變革是一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容。實(shí)施消費(fèi)型增值稅會(huì)減少企業(yè)產(chǎn)品投資的稅負(fù)，在保持現(xiàn)有稅率恒定的基礎(chǔ)上，是一項(xiàng)大型的降稅政策，既有助于鼓勵(lì)投資與擴(kuò)大內(nèi)需，同時(shí)還推動(dòng)企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形勢(shì)的改變。

一、國(guó)家增值稅的形成與發(fā)展

國(guó)內(nèi)的增值稅體系是隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系變革的持續(xù)進(jìn)行確定與發(fā)展出來(lái)的，我國(guó)從1983年開(kāi)始實(shí)施增值稅，1984年制定出增值稅體系。1994年開(kāi)始稅制變革，其主要方法即簡(jiǎn)潔了稅率檔次，拓展了增值稅的征繳范圍，也在稅制與管理方面實(shí)施了憑增值稅專(zhuān)門(mén)發(fā)票注明稅金抵扣額度，向稅制變革的合理化和國(guó)際化方向前進(jìn)。

21世紀(jì)之后，增值稅的概念越來(lái)越豐富。2003年黨的十六屆三次會(huì)議強(qiáng)調(diào)《中共中央有關(guān)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系若干問(wèn)題的決定》，2007年還在中國(guó)中部區(qū)域?qū)嵭辛嗽鲋刀愖兏锏脑圏c(diǎn)項(xiàng)目。2011年，通過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政機(jī)關(guān)、國(guó)家稅務(wù)總局配合發(fā)布“營(yíng)改增”試點(diǎn)計(jì)劃。2013年“營(yíng)改增”在全國(guó)得到大范圍試點(diǎn)，減稅規(guī)模超出1400億元左右。

二、當(dāng)前國(guó)內(nèi)增值稅制度常見(jiàn)的不足

1.增值稅抵消鏈條不齊全。增值稅突出稅收中性宗旨的關(guān)鍵基礎(chǔ)是稅基要盡量多地包含所有商品及服務(wù)，“營(yíng)改增”拓展試點(diǎn)范圍以后，依舊有許多行業(yè)被排除在外，導(dǎo)致增值稅抵消鏈條不齊全，很難突出征繳增值稅的價(jià)值。對(duì)從業(yè)于商品生產(chǎn)與勞務(wù)提供的繳稅者需要使用一樣的商品稅，不改變納稅者的運(yùn)營(yíng)選擇。

2.稅率繁瑣、納稅征稅環(huán)節(jié)效率不高。國(guó)內(nèi)增值稅制度方面一般納稅人采用的稅率多為5級(jí)，繁瑣的稅級(jí)既導(dǎo)致成本較高，并且提升了管理與征繳難度。在納稅者申報(bào)環(huán)節(jié)，還會(huì)消耗諸多時(shí)間與精力制定征稅申報(bào)表。而且納稅人將由此出現(xiàn)很強(qiáng)的逃稅思想，征管單位需要核實(shí)納稅者是否展開(kāi)了準(zhǔn)確的納稅申報(bào)，是否存在逃稅行為，提高了征繳管理的難度，征繳成本不斷增加，減小了納稅效率。

3.小規(guī)模納稅者的比重較高、反復(fù)納稅嚴(yán)重。小規(guī)模納稅者的增值稅征繳方式簡(jiǎn)單，只用當(dāng)期銷(xiāo)售額乘上征繳率得到應(yīng)繳稅額，缺少前一環(huán)節(jié)已上繳稅金的抵消，為防止反復(fù)計(jì)稅。在增值稅納稅者中，小規(guī)模納稅者的比重較高，令“營(yíng)改增”變革未突出減小稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)，也沒(méi)有突出稅繳中性。

4.增值稅在我國(guó)稅收體制中的功能定位不正確。增值稅是商品稅于稅收體制中需要承擔(dān)起對(duì)市面上流通的商品及勞務(wù)廣泛征繳的功能，但就國(guó)內(nèi)增值稅制度而言，國(guó)內(nèi)增值稅負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)架構(gòu)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式、推動(dòng)外貿(mào)均衡、提升就業(yè)率的關(guān)鍵職責(zé)。增值稅負(fù)責(zé)了本需通過(guò)一個(gè)完善的稅收體制來(lái)實(shí)現(xiàn)的調(diào)控作用，比較繁瑣的設(shè)計(jì)與選擇性?xún)?yōu)惠方針，不利于提升繳稅效率與納稅者之間的平等。

三、減稅降費(fèi)環(huán)境下增值稅變革對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的作用

1.增值稅變革對(duì)企業(yè)的作用。減稅不僅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有刺激性影響，增值稅變革還能有針對(duì)性的出現(xiàn)三種效應(yīng)：第一，消除生產(chǎn)類(lèi)增值稅制度下出現(xiàn)的反復(fù)征稅要素，減小企業(yè)產(chǎn)品投資的稅負(fù)，因?yàn)樵鲋刀愖兏餃p小了企業(yè)采購(gòu)機(jī)械設(shè)施的成本，對(duì)企業(yè)效益有良好影響;第二，減少外商投資單位不當(dāng)享受的超國(guó)民待遇，促進(jìn)內(nèi)外資公司公平參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng);第三，緩解中小公司負(fù)擔(dān)太重現(xiàn)狀，不斷保持中小公司成長(zhǎng)，令當(dāng)前金融危機(jī)造成了中小公司獲得政府支持。

2.增值稅變革對(duì)民生的作用。一方面，增值稅變革促使城鄉(xiāng)勞動(dòng)居民充分就業(yè)，而且推進(jìn)處理民生問(wèn)題。金融危機(jī)的出現(xiàn)，令許多中小公司受到巨大威脅，從而引領(lǐng)諸多企業(yè)職工失業(yè)。所以，借助增值稅變革給予中小公司的經(jīng)濟(jì)扶持，為大量失業(yè)人員以及求職畢業(yè)生找到工作建立平臺(tái)。另一方面，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，稅收最后負(fù)擔(dān)對(duì)象屬于消費(fèi)者。在目前和民生有關(guān)的部分消費(fèi)品成本提高的狀態(tài)下，能夠令一些消費(fèi)品價(jià)格減小，對(duì)處理民生問(wèn)題可以起到良好的推動(dòng)作用。

3.增值稅變革對(duì)政府財(cái)政的作用。增值稅變革客觀上發(fā)揮出了減稅的作用，其對(duì)國(guó)家政府收益也帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。但為確保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)穩(wěn)定需求，關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)、領(lǐng)域均需要政府的大量投資。現(xiàn)代財(cái)政在較大意義上屬于功能財(cái)政，可以起到調(diào)整經(jīng)濟(jì)周期的功能，大幅度提升政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平，政府完全可以拓展舉債規(guī)模，以補(bǔ)償政府經(jīng)費(fèi)的不足。

4.增值稅變革對(duì)投資的作用。相較于生產(chǎn)類(lèi)增值稅，消費(fèi)類(lèi)增值稅拓展了抵消范圍，減小投資費(fèi)用。公司產(chǎn)品的投資凈現(xiàn)值增加將縮減公司的投資時(shí)間，進(jìn)而刺激加強(qiáng)投資力度。目前，國(guó)家產(chǎn)生例如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投入增長(zhǎng)迅速、投資過(guò)熱等情況，導(dǎo)致市場(chǎng)供應(yīng)過(guò)剩與浪費(fèi)的現(xiàn)象。從一定意義上說(shuō)，消費(fèi)類(lèi)增值稅變革有助于推動(dòng)公司固定生產(chǎn)投入的基礎(chǔ)上，將對(duì)過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)更嚴(yán)峻的后果。

四、完善稅收政策的有效途徑

減稅降費(fèi)環(huán)境下，國(guó)家宏觀政策“閃轉(zhuǎn)騰挪”的范圍受到限制，貨幣政策很難處理動(dòng)能萎縮和衰減方面的深層問(wèn)題，要求財(cái)政政策起到更加積極高效的作用。

1.規(guī)范相關(guān)措施，貫徹執(zhí)行減稅降費(fèi)制度。一方面，健全增值稅減稅制度。李克強(qiáng)總理在十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議中強(qiáng)調(diào)2萬(wàn)億的減免降費(fèi)計(jì)劃，并強(qiáng)調(diào)將“制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)現(xiàn)有16%的稅率下降到13%，把交通運(yùn)輸領(lǐng)域、建筑領(lǐng)域等產(chǎn)業(yè)現(xiàn)有10%的稅率下降到9%，保證重要產(chǎn)業(yè)稅負(fù)明顯下降”。要及早發(fā)布相關(guān)配套措施，保證把減稅降費(fèi)計(jì)劃貫徹落實(shí)，特別是對(duì)于增值稅稅率下降，可能令生產(chǎn)、生活類(lèi)服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額降低，發(fā)布增多其稅收抵消的配套方法，保證全部產(chǎn)業(yè)稅負(fù)僅減不增。另一方面，對(duì)于已發(fā)布的一些減稅制度門(mén)檻高、公司享受不到的現(xiàn)象，健全相關(guān)措施，提高政策執(zhí)行力與減稅成效。首先，適當(dāng)放松減稅制度的條件制約，拓展減稅面。比如，對(duì)于小型微利享受公司所得稅優(yōu)惠，同時(shí)符合年應(yīng)繳稅所得額不大于50萬(wàn)元，并從事國(guó)家非限制與非禁止產(chǎn)業(yè)等四大基本條件，促使小型微利公司所得稅優(yōu)惠在落實(shí)中很難落地的情況，能適當(dāng)簡(jiǎn)化、放寬部分條件。其次，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的適用條件及標(biāo)準(zhǔn)，使之更為清楚明確，更充滿可行性。再其次，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化相關(guān)措施，減少公司減稅申報(bào)費(fèi)用，提高公司申報(bào)的熱情。

2.調(diào)節(jié)支出架構(gòu)，減小減稅造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)。若不削減開(kāi)支、不集中資源，難以實(shí)行較大范圍的減稅降費(fèi)。第一，精兵簡(jiǎn)政，加速政府制度與事業(yè)機(jī)構(gòu)變革，全面削減行政經(jīng)營(yíng)的常規(guī)性公共開(kāi)支。第二，遵循有為有不為，完善并適當(dāng)降低經(jīng)濟(jì)建設(shè)開(kāi)支。第三，創(chuàng)建完善、集中的“大預(yù)算”，完善土地出讓收益等經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用，提升經(jīng)費(fèi)的總體分配效益與財(cái)政保障水平。第四，優(yōu)化公共資源有償應(yīng)用機(jī)制，加速提升國(guó)有資產(chǎn)收益征繳公共財(cái)政比重，用來(lái)保障與優(yōu)化民生。第五，加速實(shí)施少數(shù)國(guó)有產(chǎn)權(quán)劃歸社保，補(bǔ)充社保實(shí)力，降低財(cái)政負(fù)擔(dān)。第六，完善專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移開(kāi)支，降低財(cái)政補(bǔ)貼，提升財(cái)政經(jīng)費(fèi)應(yīng)用效率。

3.持續(xù)完善稅制結(jié)構(gòu)，全面兼顧房地產(chǎn)稅等稅收變革。根據(jù)簡(jiǎn)化稅制的宗旨，根據(jù)下一個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅率三檔合兩檔、房地產(chǎn)稅率立法等大型變革措施，統(tǒng)籌兼顧稅制變革，持續(xù)完善稅制結(jié)構(gòu)，不斷破除限制國(guó)家經(jīng)濟(jì)、時(shí)代發(fā)展的稅制要素，提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。

4.加強(qiáng)宣傳、解釋工作，引領(lǐng)社會(huì)及社會(huì)預(yù)期。基于目前稅收增幅、減稅成效及其相應(yīng)的稅制變革熱點(diǎn)，加強(qiáng)相關(guān)宣傳、解釋任務(wù)，及時(shí)發(fā)表有關(guān)數(shù)據(jù)，盡量拓展社會(huì)共識(shí)，引領(lǐng)市場(chǎng)與社會(huì)預(yù)期，降低壓力，完善稅制變革的外界局勢(shì)。

5.健全增值稅抵消體系。增值稅體系若想更好地突出稅收中性，首先，需要基于稅基廣泛的前提下，經(jīng)過(guò)完善的抵消鏈條，令用戶承擔(dān)最后的稅負(fù)。其次，盡量對(duì)商品與勞務(wù)普遍征繳集中稅率的增值稅，降低對(duì)生產(chǎn)者運(yùn)營(yíng)決策及用戶消費(fèi)決策的變化。再其次，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)潔增值稅稅收機(jī)制，減少納稅者遵守成本與征稅單位的管理費(fèi)用，提升納稅效率。國(guó)家制定突出稅收中性宗旨的全面型增值稅機(jī)制，建立抵消機(jī)制優(yōu)化的增值稅體系，應(yīng)將征稅范圍拓展至所有商品與勞務(wù)，包含所有產(chǎn)業(yè);確保公司根據(jù)本環(huán)節(jié)出現(xiàn)的增值額的規(guī)定比重納稅;建立集中的納稅者認(rèn)定規(guī)定，結(jié)合納稅者規(guī)模應(yīng)用合適的征繳方法。

6.促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易方面增值稅中性宗旨的表現(xiàn)。對(duì)于跨國(guó)項(xiàng)目的增值稅征繳在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是必不可少的，對(duì)國(guó)內(nèi)外公司應(yīng)平等對(duì)待，不得建立有區(qū)別的增值稅優(yōu)惠方針，增值稅的規(guī)劃也要簡(jiǎn)單易落實(shí)。國(guó)際貿(mào)易方面增值稅機(jī)制的建立，應(yīng)將確定消費(fèi)的宗旨視為跨國(guó)交易的繳費(fèi)原則，建立公開(kāi)、平等的出口退稅機(jī)制，及其對(duì)于進(jìn)口服務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)規(guī)劃獨(dú)特的增值稅體系。經(jīng)過(guò)上述方案處理國(guó)家對(duì)外貿(mào)易征繳增值稅時(shí)存在設(shè)計(jì)繁瑣，制度結(jié)構(gòu)可靠性差，缺少和進(jìn)口服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)相匹配的征稅機(jī)制。

（作者單位：鄂爾多斯市委黨校? ?鄂爾多斯市疾病預(yù)防控制中心）