股權轉讓的企業所得稅處理和稅務風險控制

海文梅

隨著我國經濟由高速增長向高質量發展的轉變，企業之間的股權轉讓行為越來越頻繁，會計核算要求和稅收規定也愈加復雜，導致股權轉讓涉稅案件頻發。因此，企業必須要高度重視股權轉讓所得稅處理的相關問題，并積極與當地稅務局進行溝通交流，熟悉掌握股權轉讓地方性政策性法規，做好稅收籌劃工作，制定合理的股權轉讓方案，從而達到節約稅收成本、降低稅務風險的目的。

一、股權轉讓業務的所得稅政策

1.居民企業股權轉讓。居民企業主要是指依照相關的法律法規在中國境內成立的企業。首先，適用的稅種和稅率。結合我國稅法相關規定，在企業所得稅的征稅范圍中，包含著居民企業股權轉讓，其中，25%為其適用的稅率。其次，股權轉讓的納稅義務時間。結合稅法相關規定，企業在轉讓協議生效以后，可以實現確認股權轉讓收入。再其次，股權轉讓所得或損失的計算。企業股權投資轉讓所得或損失主要是指企業在收回、清算處置股權投資收入與股權投資成本余額的差額。其中，股權投資成本確定分兩種形式：第一種是借助現金支付方式確定投資成本，購買價款就是其成本;第二種是借助除現金支付方式外，以該資產的公允價值和支付的相關稅費合計確定其投資成本。

2.非居民企業股權轉讓。根據稅法規定，非居民企業主要是指依照外國法律法規成立且實際管理機構不在中國境內，但是又來源于中國境內所得的企業。非居民企業股權轉讓，首先要確定收入核算的時間點，收入一般在轉讓協議生效以及股權變更手續完成時確認;其次是適用的稅率，轉讓境內被投資企業的股權所得，減按10%的稅率征收企業所得稅，但向其關聯方轉讓中國居民企業股權的除外，如果轉讓價格不符合市場規則且減少應納稅所得額的，稅務機關有權重新計算并調整;再其次是計算股權轉讓所得，一般以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權轉讓成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價;多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

二、股權轉讓的企業所得稅處理措施

1.股權轉讓損失可稅前申報扣除。結合企業所得稅法了解到，企業在轉讓或處置投資資產過程中，投資資產的成本，可以進行扣除。結合《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》了解到，企業發生的資產損失，必須要向主管稅務機關進行申報，然后在稅前進行扣除。企業資產損失按照其申報內容和要求，其形式主要包括清單申報和專項申報等。企業結合市場公平交易原則，對不同環節出現的損失，比如交易場所、市場等買賣債券等，可以加強清單申報方式的應用，向稅務機關申報扣除。

例如：A公司于2018年1月，對B上市公司進行股權投資，投資成本為1000萬元，占據B公司總體股本的10%。在2018年9月，A公司借助證券交易所，將擁有B公司的股權都進行了轉讓，具體轉讓給C公司，轉讓價為800萬元。那么A公司轉讓給C公司的投資損失，可以在所得稅稅前進行扣除，但是要結合規定履行清單申報扣除手續。

2.預提所得稅申報。非居民企業的預提所得稅，要注重源泉扣繳申報，輔助的還要注重自行申報。第一，扣繳義務人沒有結合相應的法律法規，進行扣繳或履行扣繳義務，非居民企業，要在合同和協議規定的股權轉讓的7天內，深入到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關，以此來對企業所得稅進行申報繳納。第二，股權轉讓交易雙方屬于非居民企業，而且在境外開展相應的境外活動，所以取得所得的非居民企業，要通過自行或委托代理人等方式，以此來確保向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅的順利進行。

3.反避稅管理。首先，結合我國稅法，針對沒有設立機構、場所的非居民納稅人的直接轉讓，其持有境內企業股權征稅，但是要想避免境外企業借助組織機構，以此來對納稅義務進行規避，針對間接轉讓，我國要結合經濟實質原則，對稅收管轄權進行實施。在被轉讓的境外控股公司所在國實際稅負比12.5%要低，要向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關，將相應的資料提供出來。其次，非居民企業向其關聯方，對中國居民企業股權進行轉讓，其轉讓價格與獨立交易原則相悖，而降低應納所得稅，稅務機關可以依照相應的法律要求，進行合理化調整和規范。

4.股權轉讓所得一次性計入當年所得計稅。結合相關法律法規可以看出：企業取得財產轉讓收入、債務重組收入等，在非特殊規定的情況下，要一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。例如：某投資公司在2017年12月，將持有某公司的股權轉讓給甲企業，轉讓價格為300萬元，約定雙方分3次付款，也就是：2017年12月要完成該股權的工商、稅務變更手續，并對150萬元進行支付，2018年12月支付75萬元，剩下的要在2019年12月將尾款支付完成。那么，結合國家稅務總局公告的相關規定，該投資公司要在2017年12月完成股權變更手續時，一次性確認收入300萬元。

三、股權轉讓業務的稅收風險控制措施

1.股權轉讓納稅定性風險控制。企業所得稅相關規定，針對兩種情況的股權轉讓所得，要加強免稅或遞延稅收。具體來說：①對設立機構、場所的非居民企業轉讓與機構所得;②滿足特殊稅務處理要件的重組股權轉讓。因此，要對以下稅務風險進行有效預防和控制：首先，針對愜意性質是否屬于非居民納稅人，必須要與相關條件相符合，比如登記注冊地和實際管理控制等，進而定義為居民納稅人。其次，居民企業股權轉讓是否與特殊稅務處理的五個要素相符合，而且相關證明資料是否與合法性和完整性要求相符合：確保商業目的的合理性，而且要避免擅自對繳納稅款進行減少和推遲等。而且對于被收購和合并的資產來說，要盡量高于總體資產的75%。再其次，在企業重組以后，連續12個月內，不對重組資產原來的實質性經營活動進行改變。在企業重組中，取得股權支付的原主要股東，在重組以后的一年以內，要避免對轉讓所取得的股權。最后，非居民企業股權轉讓，還要與相關附加要件相符合，不會對該股權轉讓所得預提稅負變化造成影響，而且轉讓方非居民企業向主管稅務機關承諾在3年內，要避免對其擁有受讓方非居民企業的股權進行轉讓。

2.股權轉讓所得或損失納稅調整風險控制。首先，股權投資成本和股權轉讓損益的會計和稅法差異，在當期是否正確計算和登記好納稅調整。其次，在企業所得稅納稅申報主表和附表中，所有差異是否結合相應的要求進行填寫。再其次，所有差異是否結合會計準則進行核算和處理。

3.股權轉讓所得或損失申報風險控制。這主要是指在中國境內，沒有設置機構和場所的股權轉讓代繳申報風險。對于非居民企業來說，要對扣繳納稅人進行了解，以此來確定是否需要對扣繳申報義務進行履行，而如果沒有，在合同和協議規定的股權轉讓的7天內，要執行申報，也可以借助委托代理人，以此來完成申報工作。

4.加強股權轉讓稅收風險管理機制的構建。稅務部門要將企業股權轉讓稅收管理納入到企業稅收管理機制之中，對企業股權轉讓稅收風險點進行整理，加強風險監控指標的構建，不斷提高稅收風險預警的完善程度，確保監控的全面性和動態性。同時，還要注重防止惡意稅收籌劃現象的出現，比如要對總分公司和母子公司的關聯交易給予高度重視，綜合化分析和評估被轉讓的企業股東權益，如果與獨立交易原則的股權交易價格不相符，要進行調整和完善。

綜上所述，企業要想獲得更為廣闊的發展空間， 應該對企業所得稅給予高度的重視，并且要提升稅務風險控制水平，還要結合股權轉讓，不斷提高企業所得稅處理水平，進一步簡化企業的股權轉讓稅務處理過程，防止稅務風險的出現，促使企業經營發展目標的順利實現。

（作者單位：銀川市產城資本投資控股有限公司）