事業單位企業所得稅計算方法探析

杜靜

事業單位是社會經濟組織中的重要一部分，伴隨著事業單位改革的全面深入與推進，事業單位的經營范圍越來越廣泛，事業單位的收入來源也越來越多元化。根據我國稅法的相關規定，具備經營性質的事業單位在管理以及服務等過程中，需要按照其經營性質來進行企業所得稅的繳納。但相比于企業，事業單位的運營方式是比較特殊的，這就決定了事業單位企業所得稅的計算方法也存在著顯著的特點。整體推動事業單位的良性健康發展，不斷優化事業單位的發展成效，應該結合事業單位的性質和特點，全面加強企業所得稅的計算。

一、事業單位企業所得稅政策

事業單位在深入改革的過程中，經營收益是它非常重要的經費來源，也是提升事業單位服務水平，凸顯事業單位各項管理職能，優化事業單位運行能力的關鍵所在。稅收作為非常重要的經濟杠桿，稅法明確規定了不同納稅主體的納稅義務。事業單位在經營與發展過程中，需要按照稅法規定以及事業單位收支方面的特性來繳納企業所得稅。在《企業所得稅暫行條例》文件中，有兩處提到“事業單位”，一是明確事業單位屬于企業所得稅的納稅人，需要依照規定繳納企業所得稅;二是事業單位如果涉及“應稅收入”和“非應稅收入”，可以按照一定方法計算繳納企業所得稅。從法律條文中可以清晰的判斷事業單位具備納稅義務，但在企業所得稅的征收過程中，事業單位與企業之間存在著較為顯著的差異。這就要求事業單位在繳納企業所得稅的過程中，必須充分依照我國稅法的條文規定。同時，充分結合自身的發展特點，精準計算企業所得稅，既要充分履行自身繳納企業所得稅的義務，也應該基于科學的手段來進行合理避稅，避免承受較大的賦稅壓力，影響事業單位的正常運行以及各項職能的發揮。

二、事業單位經營性應稅收入與支出

在事業單位的經營與發展過程中，由于它的經費來源是比較廣泛的，經營收益也是比較多元化的，這在很大程度上增加了事業單位企業所得稅計算的復雜程度。在事業單位企業所得稅的計算過程中，應該對經營性應稅收入進行精準的確認與把關，以此來整體提升計算的精確性與快速性，不斷推動事業單位的健康可持續發展。

1.精準劃分收入類型。在事業單位的經營與發展過程中，它的收入來源是比較廣泛的。整體優化事業單位的發展，不斷提升事業單位的經營水平，在企業所得稅的計算過程中，應該精準劃分收入的類型，按照應稅標準來明確不同的收入性質，以此來實現企業所得稅的精確性計算。在事業單位的經營與發展過程中，不征稅收入是它非常重要的收入組成部分，也是在企業所得稅計算過程中必須重點考量的內容。跟其他收入的快速劃分或者標準劃分不同，事業單位的不征稅收入的劃分與它自身的特點具有非常緊密的關聯性。因此，在清晰劃分這部分收入時，應該充分考慮到不同事業單位差異化的收入類型，在此基礎上實現收入的精確切分。作為事業單位的財務管理人員，應該不斷優化自身的專業素養以及崗位素質，全面加強稅法的學習與研究，特別是在企業所得稅的計算過程中，應該按照稅法規定來精準厘清不征稅收入的范圍和內容，以此來避免增加自身的稅負壓力，或者出現稅款繳納偏高的問題。在事業單位的經營與發展中，除不征稅收入外，還包括經營性應稅收入。經營性應稅收入等于當年事業單位收入總額減去不征稅收入。我國稅法雖然規定事業單位在經營與發展過程中應該繳納企業所得稅，但同時也規定事業單位將作為獨立經濟核算單位來進行稅收的計算與繳納，事業單位在稅收繳納過程中也具備一定的優惠條件。當然，事業單位在企業所得稅的繳納工作中，還可以結合自身的需求來向稅務機關申報，以期實現應稅比例的減免和優惠。

2.確認經營性應納稅支出。在事業單位經營與發展過程中，如何科學繳納企業所得稅，我國稅法予以了明確的規定。在企業所得稅的計算過程中，可以將經營性應納稅支出予以扣除，這就能夠在很大程度上減輕事業單位的賦稅壓力。因此，在事業單位企業所得稅的計算過程中，應該合理確認應納稅支出的內容，將它同不征稅部分的支出進行有效的劃分，以此來實現企業所得稅計算的精確性。在實踐過程中，部分事業單位財務管理人員往往混淆了經營性應納稅支出與不征收部分的支出的內容，造成了企業所得稅計算的偏差，這無疑影響著事業單位的健康快速發展。

三、事業單位企業所得稅的計算方法

在事業單位經營與發展過程中，企業所得稅的計算是一項非?？茖W系統的工作，為整體提升企業所得稅的計算精準性，避免人為性的計算失誤或者偏差，在企業所得稅的計算過程中，應該科學劃分事業單位收入與支出的類型，明確采用科學的計算方法，整體優化計算的整體水平與質量。

1.將不同性質的支出清晰劃分并合理扣除。在事業單位經營與發展過程中，有效提升企業所得稅計算結果的精準性，事業單位財務管理人員應該在企業所得稅的計算過程中，將不同性質的支出進行精準高效的定位，同時在扣除相關支出的過程中要做到清晰準確。如應稅方面的支出同免稅方面的支出屬于不同方向的內容，在企業所得稅的計算過程中，應該予以精準的計算，以此來提升企業所得稅計算結果的精準性，避免事業單位承擔比較高額的稅負壓力。與此同時，事業單位還應該著重優化財務管理人員的素養，不斷提升財務管人員的稅收意識，引導他們掌握科學的稅收籌劃，依托于稅收籌劃手段來科學規避稅賦，有效提升事業單位的整體發展能力，不斷優化事業單位的整體發展水平。在企業所得稅的計算過程中，特別是在相關支出的明確以及定位過程中，可能會出現無法清晰精準定位的問題，比如在企業所得稅的計算過程中，涉及到材料、辦公用品、低值易耗品等間接費用，在計算過程中可能無法清楚的判斷該費用屬于哪一類型。為盡可能減少事業單位的賦稅壓力，在這些模棱兩可的費用的計算過程中，可以選擇科學的分配標準，然后進行合理的分攤。為簡化企業所得稅的計算方式，事業單位在進行相關計算的過程中，可以參考企業的相關標準進行快速定位。比如事業結余應該納入非應稅結余，經營結余就是應稅結余?；谶@樣快速科學的計算方式，能夠實現事業單位企業所得稅的快速計算，也能夠整體保障計算結果的精準性。

2.優化稅收籌劃工作合理避稅。在事業單位的經營與發展過程中，稅收籌劃工作是非常重要的手段。整體優化事業單位的稅收籌劃質量，有效降低事業單位的稅負壓力，事業單位在企業所得稅的計算過程中，應該依托于科學的標準，同時重點參考企業的計算方式，積極尋求與稅務部門的申報，有效降低自身的稅負壓力。在事業單位企業所得稅的計算過程中，不同的計算方式可能會得出差異化的結果，也可能會增加事業單位的稅負壓力。因此，事業單位有必要落實科學的稅收籌劃工作，不斷提升財務管理人員的稅收籌劃意識，積極利用科學的手段來進行企業所得稅的計算。在實踐過程中，應該進行合理的扣除以及全面的分攤，以此來有效降低事業單位的賦稅壓力。同時，在分攤過程中，要遵循相關標準和規范，把握分攤比例的合理合法合規性。在實際計算過程中，應該將可以劃分清晰的先行計算，然后再計算無法劃分清晰的。

3.企業所得稅的其他方法。在事業單位的經營與發展中，按照稅法規定，事業單位屬于繳納企業所得稅的主體之一，理應履行依法納稅的義務。但事業單位與企業存在明顯的不同，在企業所得稅的計算過程中，應該充分考量事業單位的運行特點，在借鑒國外經驗以及結合自身特色的基礎上，選擇科學的計算標準和依據，整體提升企業所得稅計算的精準性，全面推動事業單位健康可持續發展。第一，全部不繳納企業所得稅。在事業單位經營發展過程中，尤其是對于自收自支的事業單位，營業收入是非常重要的發展資金。按照稅法規定，事業單位應該繳納企業所得稅。但考慮到部分事業單位營業收入比例相對比較低，且收入全部屬于非營利目的。那么在企業所得稅的征收過程中，可以考慮國外先例，對這些事業單位免征企業所得稅。當然，這種企業所得稅的計算方法相對比較狹隘，也容易滋生各種漏洞和問題。第二，全部繳納企業所得稅，但適用低稅率。為有效降低事業單位的賦稅壓力，積極推動事業單位良性健康發展，在企業所得稅的計算過程中，為簡化計算方式，可以對事業單位全部經營收入征收企業所得稅。但這種計算方法比較適用于采用較低的稅率。如按照稅法規定，企業在計算企業所得稅的過程中，參考的稅率為25%，但事業單位在企業所得稅的計算過程中，可以尋求稅務機關的認同，尋求一個較低的稅率，如10%，這樣既能夠有效保障國家財政收入，同時也能夠有效降低事業單位的發展壓力和賦稅壓力。第三，部分征收企業所得稅，而超過該限額的部分則需納稅。在事業單位企業所得稅的計算過程中，為整體推動事業單位的發展，不斷降低事業單位的賦稅壓力，可以酌情對事業單位部分應稅收入進行免征。

在事業單位經營與發展過程中，同樣面臨著較大的賦稅壓力。在事業單位企業所得稅的計算過程中，應該運用科學的計算方法，依托于科學的計算手段，整體優化財務管理人員的素養，不斷開展稅收籌劃工作，以此來整體提升企業所得稅的計算質量。

（作者單位：中國水利水電科學研究院）