建筑工程項目預算與財務管理業務的對接

楊波

建筑工程項目涉及勘測、設計、施工等多個子項目，需要良好的財務控制管理方案，項目預算和財務核算之間的聯系非常緊密，但所使用的技術方法并不相同，并且對項目的成功實施影響力較大，應當引起足夠重視。建筑工程項目進行中，只有將預算與財務核算有機結合，財務核算結果定期反饋在預算的過程中，需要管理層提前規定偏差臨界值，用于監督建筑工程項目財務績效。

一、建筑工程項目預算與財務核算兩者之間差異

建筑工程項目預算：項目預算是根據工程項目的概預算定額和施工方案，及某特定時間內市場已發布信息或類似項目歷史信息，對完成工程項目所需全部資源（包括人力資源與實物資源）的量化評估，即將建筑工程項目中的策劃、勘探、設計、施工、監管等工作整合量化計算出項目所需財務總資源，并做出的財務預測。在進行項目估算時，需要權衡各種備選預算方案并考慮風險，以優化項目估算。在完成建筑工程估算后，為應對項目實施期間發生的已知或未知風險，為防止各種風險對項目產生不利影響，從而導致財務績效偏差，為項目建立應急儲備或管理儲備。項目估算加上風險儲備，并按照項目實施順序，將成本需求按照時間段、項目的單位工程、分部分項工程來劃分則成為建筑工程的項目預算。同時，要注意參考以往類似項目時針對歷史信息進行調整，防止因數學預測模型差異而導致的預算失效。

建筑工程項目財務核算：與項目預算只在項目規劃時制定一次不同，財務核算需要在整個項目期間進行，從而進行截止目前所使用的實際成本與預算比較，保持對項目財務基準的維持。應重點分析項目資金支出與相應完成工作量的項目預算之間的關系。計算實際完成偏差與成本偏差，用以分析偏差產生的原因、影響以及相應的糾正措施，避免影響進一步加劇。在偏差的基礎上，還可進行趨勢分析，審查項目隨著時間進行財務績效的變化情況，是否有惡化趨勢，是否需要采取相應的應急應對策略等。與未來的財務指標進行對照，預測未來項目的完工時所需的財務需求，以及時間需求。

差異：建筑工程預算是自下而上匯總出策劃、勘探、設計、采購、實施等費用之和，并額外加入對抗影響項目的儲備，從而形成的項目財務基準。而財務核算是在項目實施中的任何時間點歸集項目成本，例如，在項目下達勘探決定，實施工程，采購發包，實際成本發生或進行質量審計等過程中歸集成本。預算是在項目規劃期間進行，而財務核算則覆蓋項目整個執行期間。

二、建筑工程項目預算與財務核算二者之間聯系

建筑工程項目財務控制的基礎是工程項目預算，預算經批準而得出的工程項目財務基準也是確定項目財務績效指標的依據，工程項目預算與項目財務控制之間是相互關聯的，只有通過合理的預算才能生成合理的項目基準，有的放矢，從而便于進行財務核算，按照匯總邏輯來財務控制。財務核算的結果可以驗證項目預算的準確性，一定時間的財務核算結果可以修正用以工程預算的指標。

項目財務核算包括直接人工成本、材料成本、設備使用或租借成本等等，以及一些金融項目財務種類，如通貨膨脹補貼、融資項目財務（包括利息）、匯率變動或組織財務應急儲備。在項目財務核算的基礎上，項目財務基準是經過管理層批準的、非均衡增量式分配的，不包括任何應對未知風險的儲備，只有通過組織的正式批準程序才能變更，用作與實際結果進行比較，生成財務績效測量數據的依據。

與建筑工程項目預算對應的是項目財務控制，其中包括：①對項目進行過程中，造成項目財務基準變更的各種因素施加影響;②當變更已經通過正式批準，并實際發生時，管理已經批準的變更;③確保項目財務支出不超過組織批準的項目總資金限額，既不超出時間段分配的、按單個活動分配的限額，也不超出項目總限額。

對于建筑工程項目來說，工程項目預算的準確與否決定整個項目財務控制的準確性，科學的預算也是為后期的項目財務控制提供保障;財務核算及財務控制驗證工程預算的準確性，也為工程預算指標修正提供依據。

三、建筑工程項目預算與財務核算業務對接

1.項目成本管理的趨勢與新興實踐。“一個沒有計劃的商業行為確實十分麻煩”。計劃能夠知道企業發展，能夠指導項目工作，小到活動的進行達到政策的實施執行，也為項目的績效考核和項目的控制提供了基準。沒有完善的計劃方法，在項目的執行過程中，勢必會遇到很多因缺乏控制和預測帶來的財務問題。例如，融資困難、未考慮通貨膨脹、不良返工增加導致質量成本增加等。計劃也同樣規定了管理層對項目的審查內容、審查范圍與時間，增加組織對于項目的控制力。一個好的計劃，可以融合有利與不利兩方因素轉化為財務模型，有利于項目相關方之間的溝通與評估。并且利用假設情景模擬、敏感性分析（龍卷風圖）等手段，模擬或假設出潛在影響與相應的應對措施，從而規避風險或采取有效的應急應對策略。

計劃不是用來改善變化的，當項目中頻繁發生變化，需要根據項目情況進行及時的更新，計劃也不是越細越好，針對眼前的階段進行詳細的規劃，遠期的階段做粗略的規劃（滾動式規劃）來應對項目中的不確定性。有時，組織會因項目計劃的頻繁改動導致對項目或項目經理表現出質疑，因而導致長期的詳細規劃，違背了滾動式規劃的初衷，易陷入準確規劃—頻繁調整—遭質疑的惡性循環中。

2.建筑工程項目預算與財務核算業務對接對策。①掌握市場行情。建筑工程項目涉及測量、設計、采購等多個項目生命周期，以前的建筑工程項目財務工作可能是以成本費用控制、成本績效報告和采購合同編制等方面上，而現在越來越多的項目把財務工作的重點放到企業戰略分析、項目商業論證（包括商業需求分析以及成本效益分析兩方面）、項目效益管理計劃、可行性研究報告以及如何應對全球化帶來的挑戰等高層級方面。組織中包含理論闡述個人、團隊以及部門的行為方式準則的條款，從而從各個方面提升企業潛在的價值。有效利用行業對工程項目的預算指標、行業情報信息，可以節約項目財務規劃管理過程的時間、成本及人力投入，大大提高規劃工作的效率，從而減少潛在損失，盡量降低公司的風險。②完善管理機制。建筑工程項目涉及的諸多項目生命周期中，并不是全部資源都需要項目團隊自行完成，當項目由外部采購完成時，合同建立了受法律保護的買賣雙方的關系。在建議書評估或投標評估中選定適合賣方后，授予合同。合同應明確說明預期的交付物、績效報告、質量檢查標準以及驗收標準、質量問題的責任范圍以及終止合同的條款及解決沖突的技術和方法。合同中未規定的任何事項則不具法律強制力。合同的另一個目的是要確保每個工作及任務都有明確的說明，確保全體團隊成員都清楚地理解其角色和職責。合同中除了需要闡明第一責任人等高層級角色外，還需記錄詳細職責。依據要求，需要整個項目生命周期實物資源充足可用、人力資源可充分應用，并且可以為組織優化項目實物資源以及人力資源。也包括有關整個項目生命周期期間的庫存、設備和用品管理的信息。在項目執行的全過程中基于人員認可與獎勵，并定期或非定期進行財務審計，要求從業人員嚴格遵守組織的道德規范，都有助于實現財務的控制。③加強過程監督。隨著經濟的高速發展，建筑工程施工的范圍不斷擴大，而建筑工程的施工階段是建筑工程項目預算管理與成本控制最關鍵的環節，也是最容易出現風險的環節，這些風險因素如果得不到有效應對會增加建筑工程項目成本，工程施工中所需人工費、材料費、機械費、其他直接費用等明細。因此，要求項目財務管理人員要將工作重點放在建筑工程施工階段，尤其是施工現場的財務支出的管理，建筑施工現場所需人力及實物資源規劃用于確定和識別一種方法，以確保施工完成有足夠的可用資源。項目建筑施工現場所需資源可能包括人工、用品、材料、設備、服務和設施，同時考慮所需資源的可用性和資源競爭。這些建筑施工現場所需人力及實物資源可以從組織內部資產獲得，或通過采購過程從組織外部獲取。為確定施工現場的資源需求，相關人員在熟悉項目施工要求的前提下，對施工現場的工程量以及預測資源進行準確統計與匯總。組織內部的其他施工項目可能在同一時間或同一地點競爭項目所需的相同人力或實物資源，從而對項目成本、進度、風險、質量和其他項目領域造成風險。作為項目管理的一部分，在規劃階段還需進行如何獲取，分配，管理并最后釋放的過程。

四、結語

建筑工程項目涉及材料，施工，安裝等多方面，需要配合多方部分與多家外包公司配合完成項目，對于財務控制的壓力大任務重。因此，項目財務管理規劃階段必須盡力確保每個潛在風險都能得到相應考慮全面應對，減輕或規避風險發生時所造成的危害。在整個項目生命周期中，對于將財務核算與工程項目預算對比得出的成本績效進行測量，比較分析，以審查項目工作的績效。其中包括確定任務提前或落后于工作計劃，已完成任務或工作超出或低于預算，以及對于未來完工的資源需求以及完工績效的預測等方面。在建筑工程項目中，將項目預算與財務核算業務對接有著重大意義。

（作者單位：陜西路橋集團有限公司）