淺談企業貨幣資金舞弊及其審計

摘 要：貨幣資金作為企業的重要資產，同時兼具支付與流通的職能。近年來，防范企業資金舞弊行為，改進審計工作中存在的缺陷成了學術界與實務界共同探討的熱門話題。文章將就貨幣資金的舞弊手段和原因進行分析，指出當前貨幣資金舞弊審計存在的問題，并就此提出建議。研究認為，企業在進行貨幣資金舞弊審計中應更加關注貨幣資金管理系統，增強對內部控制系統的監督，注重搜集各部門的交流信息，培養審計專業人員以及員工素質。

關鍵詞：貨幣資金;舞弊;舞弊審計

一、 引言

貨幣資金在企業中一般以庫存現金和銀行存款兩種形式存在，在工作業務中作為首要的支付手段，是企業運營的根本、判斷企業是否良好運營的直觀證據。然而，在具有較強流動性的同時，貨幣資金也容易因為各種問題發生意外流失，企業資金的審計工作關系著公司的運營成效。所以，若企業想要進行正常的生產經營活動，都務必保證資金存量、合理控制貨幣資金的流通、加強對貨幣資金的舞弊審計。

二、 貨幣資金舞弊的原因

（一）客觀性方面

在導致企業資金舞弊的客觀因素中，存在諸如獎懲制度不夠完善、內部控制系統不夠健全、審計工作人員缺乏獨立性等問題。

在企業的獎懲制度存在缺陷的前提下，對員工而言，舞弊收益遠大于處罰成本，即使違法行為暴露，公司給予的懲罰過輕，無法對財務人員起到震懾作用;企業管理層在資金方面的內控意識薄弱、缺乏風險敏感度，不能預防、攔截舞弊行為的發生;當審計部門缺乏獨立性，由于審計人員自身因素或外部壓力無法對相關工作發表現實意見，將會影響資金排查、錯過填補漏洞的最佳時機。

（二）主觀性方面

如果財務人員正承受著某些方面的壓力，例如遭到上級施壓、工作競爭，或意外遭受重大損失，可能會產生舞弊的心理;同樣，如果財務人員無法抵御來自外部的利益誘惑，也會導致謀取企業利益、挪用公共資金。

在面臨激烈的行業競爭時，為了降低生產成本，部門管理人員可能會產生僥幸心理，對真實的財務信息進行一定程度的欺瞞偽造，并做出錯誤決策、以次充好，對企業內部和外部造成不可彌補的虧損。除管理人員的主觀意圖之外，同樣存在由于判斷疏忽，例如對一段提議申請只看見了最終呈現效果，而忽視可能隱藏貪污漏洞行為的細節，不經意間為他人舞弊提供了便利。

三、 貨幣資金常見的舞弊手段

貨幣資金是企業資金中最容易被隱瞞、篡改的存在。隨著全球經濟逐步科學信息化，資金管控越發便利的同時，也給了不少有心之人可乘之機，以下列明貨幣資金常見的幾種舞弊手段。

（一）涂改、偽造原始憑證

舞弊人員可以利用信息經濟時代的多元化漏洞，通過篡改、作假、偽造原始憑證、或虛構報銷，對業務的收入進行非法侵占。

（二）貪污、挪用資金

除此之外，舞弊人員也可以通過虛構存貨、偽造銷售單據及作假報表等手段來私藏企業的現金資源，影響企業的業務活動和長期發展。

（三）作假報表，隱瞞、侵占收入和存貨

財務人員在擁有足夠權限的前提下，通過調整會計政策來調節利潤、謊報收入、設置額外賬單偽造甚至私設金庫，手段隱蔽地挪用占有公司資金。

（四）偽刻印章、私簽支票

企業出納人員利用職務之便，偽刻銀行預留簽章，擅自簽發支票，虛構交易，將歸屬于企業的資金轉入個人賬戶。

（五）截留、轉移銀行賬款

對外借出或者出租銀行賬戶、截留非法存款，更改數據、篡改冒領他人款項，或欺瞞上級獲得更大權限，在其余銀行以開設企業賬戶為名，卻將該銀行賬戶納作己用，轉移、囤積錢財。

四、 貨幣資金舞弊審計對防范貨幣資金舞弊的必要性

貨幣資金舞弊審計是一種通過尋覓證據對貨幣資金舞弊情況進行糾察的審計。在當前市場環境下，貨幣資金的舞弊審計對于企業經營發展非常重要。

企業現有的審計計劃方案如果不夠完整，缺乏針對貨幣資金舞弊項目的重視，則不能從根本上解決貨幣資金舞弊現象，無法滿足企業的發展需求。因此，完善優化貨幣資金舞弊審計是必然之舉。當舞弊審計得到科學合理的運用，在企業大量運用資金時，可以發揮查漏補缺、及時止損的作用，有效填補企業目前存在的制度缺陷、人員漏洞，為企業的長期發展打好基礎，對遏止企業舞弊現象起著至關重要的作用。

另一方面，在某些業務中，如果難以獲取相應證據證實交易發生的真實性，則可能會產生虛擬客戶或合同。為了確保企業的交易活動正常開展，審計人員需要對相關業務實施必要的審計程序：定期對企業的貨幣資金進行監盤;深入分析企業內部控制系統和管理機制;實踐分析性復核程序判斷存貨和資產是否存在不合理之處;提出適當的建議有效處理審計舞弊問題，提升審計質量。

五、 貨幣資金舞弊審計程序

（一）了解被審計單位開設的銀行賬戶

審計工作人員需要了解單位所開設的銀行賬戶的相關信息，包括該賬戶的開戶銀行、開戶時間、使用途徑及開設賬戶的部門。同時，審計人員不應忽視已經銷戶和暫時未曾產生收支情況的銀行賬戶。除被審計單位擁有的銀行賬戶之外，審計人員也應該去了解被審計單位的下設機構部門的開戶情況，有些企業人員經常利用這些制度缺陷進行舞弊行為。

（二）分析被審計單位企業資金的組成類型

普遍情況下，貨幣資金由庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金三個基礎部分構成。審計人員不僅要分析這三個科目，還要關心其下的二級科目。例如定活期存款、委托貸款、是否有存放在證券公司下的款項。

（三）對銀行存款進行函證

對審計人員而言，函證是一項可以核實銀行存款真實性的有力手段，同時可以了解到被審計單位的交易存款、交易活動等信息。審計人員在進行審計時，需要注意，企業已銷戶的銀行賬號同樣包含于銀行函證的范圍，不應追求方便而將其忽略。在函證時，為了避免被審計單位按照自我意愿下達函證，審計人員需要親自完成此項程序。

（四）核對銀行對賬單與銀行存款

就銀行對賬單與銀行存款進行核對，這是在貨幣資金舞弊審計中，不可或缺的實質性測試程序。通常情況，審計人員將采用賬實核對的方式，對銀行存款日記賬和銀行對賬單逐一查實。然而，在財務造假愈演愈烈的當下，作為核實銀行存款真實性的重要手段之一，銀行對賬單也無可避免地出現了造假現象。現如今，若是想有效實施該項程序，審計人員有必要到銀行親自查驗、取得被審計期間需要核驗的銀行對賬單。

（五）關注轉賬支票的去向

因為支票的會計處理較為特殊，若是企業的內控環境薄弱，即便支票在財務憑據上只保留存根，有心人依然可以通過某些手段進行舞弊，資金有很大概率會被轉移到其他地方。進行舞弊審計工作時，審計人員應根據重要性標準原則，對于某一部分具有意義或金額重大的轉賬業務，需要到銀行或收款方進行擴展查實，確認該筆款項是不是實際支付給存根聯所標識的收款方。

六、 貨幣資金舞弊審計存在的問題

（一）舞弊審計的目標存在局限性

舞弊審計的目標指向性相當明確，僅僅停歇在揭穿蓄意曲解事實的記錄和非法占用資產行為，審計人員在搜羅線索時，目光局限于短期目標，會刻意關注與最終任務掛鉤的審計證據，卻意外忽視其余并不明顯的其余線索，貨幣資金在別的方面所隱藏的舞弊風險將對企業長期經營埋下隱患。

（二）貨幣資金管理審查不夠嚴格

大部分企業的貨幣資金的管理體系并不健全，存在著許多漏洞。企業擁有的貨幣資金同時包含庫存現金和銀行存款，不少企業對貨幣資金進行審查時，往往會將重點傾斜于其中一方，而忽略另一方。更有甚者，兩者均不在意，全權交由被授權職員負責，對進行舞弊審計的審計人員定下諸多限制，影響到舞弊審計的正常開展，無法及時查找出潛在隱患并進行規避改正。

（三）缺乏對內部控制系統的監督

由于管理層人員思維老舊、不懂變通，沒有對企業的內部控制給予相應重視，導致內控環境薄弱，只有在到了危急時刻或者應付檢查，才會重視內部控制。這種“臨時抱佛腳”的舉動，會慢慢讓公司分崩離析。同樣，由于缺乏合理的內控制度，無法進行有效的責任分攤，將會導致部門之間缺乏溝通，信息交流存在障礙，給某些財務人員留下弄虛作假的可乘之機，虛假的資金信息也無法為企業提供有效決策。上述前提將會造成審計部門缺乏對貨幣資金內部控制系統的日常監督，只有在審計人員接到管理層安排、對貨幣資金進行審計時，才會短暫關注其內部控制。

（四）審計部門缺乏獨立性

不論是外部審計還是內部審計，機構部門是否獨立對于該項審計工作能否順利開展起著至關重要的作用，尤其是與企業的貨幣資金直接掛鉤的舞弊審計。對企業而言，內部審計比外部審計更多地參與企業審計過程，然而大部分企業的內審部門擁有的權限地位過于片面，甚至會收到來自其余部門和高層的施壓，不但不能進行有效的舞弊審計，還會影響到審計人員出具的審計報告的真實性。一旦舞弊審計的結果不能為企業提供合理參考，審計工作形同虛設，貨幣資金的潛藏問題未被挖掘、舞弊人員也沒能得到相應的糾察懲罰。

（五）舞弊審計人員自身存在問題

審計人員作為審計工作的直接執行者，職業素養將會左右審計結果的出具。不少企業為了節約成本，聘請缺乏工作經驗的大學生或親朋好友參與審計工作，沒有經歷過相應考核、培訓的工作人員在無法勝任審計之余，甚至可能會存在缺乏職業道德、有意與外部勾結、泄露企業財務信息的情況，借由被授予的舞弊審計的權限便利行真正舞弊之事。

七、 加強貨幣資金舞弊審計的建議

（一）更加關注貨幣資金管理系統

審計人員應該將更多的注意力集中在貨幣資金管理漏洞的基礎局限上。例如關注未達賬項，核查每一筆流水，及時核對庫存現金和銀行存款業務進行審計，找出漏洞并加以解決。

（二）增強對內部控制系統的監督

一般來說，內部控制系統的強弱，決定了企業的康健，決定了舞弊行為發生的可能性，是發現和避免財務舞弊行為的第一道防線。很多企業不重視內部控制系統，有些企業設置了內部控制部門，但是沒有經常性的進行維護、運作，形同虛設，到了真的需要內部控制發揮效果時，它已經失去了它的功效。從各大案例可以發現，當出現舞弊行為時，其所在公司并不是缺少內部控制系統，而是無視內部控制系統的存在。當內部控制系統被重視之后，系統相關人員需要加強監管，公開公正，而不是將內部控制視為形式。要加強審計部門對內部控制的日常監督，促進公司內部控制的有效運行。

（三）注重搜集各部門的交流信息

信息流通很重要。舞弊者進行舞弊，這是一種欺騙、瞞騙行為。舞弊的情況，往往存在于交接的地方。在進行工作交接時，會出現很多信息流通的情況，如果在這些地方沒有及時進行溝通、交接，很大概率會出現舞弊情況。公司企業如果能做到各處信息相流通，各部門實時交接，讓公司信息透明化、公開化，這樣舞弊者就無空可鉆。

（四）培養審計專業人員以及員工素質

一個公司核心，是業務能力，員工的專業能力非常重要。作為一個審計組織，應該適時加強文化建設和審計人員專業素質能力培養，只有盡快培育復合型人才，才能夠勝任各種業務。除了業務能力方面，企業也應當培養員工的道德素質。如果企業在平時非常重視員工的素質，將會在一定程度上降低舞弊發生的可能性。

八、 結語

綜上所述，在市場大環境情況下，宏觀環境的轉變會讓企業面臨著各種問題。無論如何，都需要保證合理管控、運用貨幣資金，從長遠角度出發，防患未然地安排資金流向，從根本上意識到企業貨幣資金舞弊審計的重要程度，讓企業貨幣資金舞弊審計系統程序完善化、健全化。防范貨幣資金的舞弊不能有絲毫松懈，必須根據企業的實際發展狀況出發，制訂適合的貨幣資金舞弊審計程序、制度和人員安排，拒絕財務舞弊，為企業的長遠發展打下良好基礎。

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作者簡介：

羅婷月，重慶師范大學涉外商貿學院。