淺析企業(yè)貨幣資金管理中存在的主要問題及審計對策

談雨婷

【摘要】貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)發(fā)展、資金循環(huán)的最根本要素，在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的作用非同一般，對其管理也是非常重要。相當一部分企業(yè)領(lǐng)導人已經(jīng)意識到了貨幣資金管理的重要性，然而他們中的絕大多數(shù)沒有根據(jù)實際情況具體分析，沒有進行恰當?shù)膬?nèi)外部控制，以至于資金管理不當。根據(jù)研究，筆者認為企業(yè)貨幣資金的管理者首先要從思想上重視，明確管理目的；其次要建立健全完善相貨幣資金管理的審計對策，并提高會計人員素質(zhì)，最后要利用先進網(wǎng)絡(luò)，進行智能化管理。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金 主要問題 審計對策

一、企業(yè)貨幣資金管理中存在的主要問題

（一）賬外賬（小金庫）

1.截留收入。所謂截留收入，就是把公司理應(yīng)收入做賬的款項不做賬，有的用來沖減支出，有的則放入“小金庫”中。“小金庫”的設(shè)立往往與領(lǐng)導有關(guān)，并且會引發(fā)其他成員的群體腐敗，導致各種監(jiān)督制度和制約兩無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，淪為擺設(shè)。“小金庫”多用于公司員工的個人獎金等額外消費，還有一部分則用來送禮、行賄等。

2.虛報冒領(lǐng)。所謂虛報冒領(lǐng)，是財務(wù)職員弄虛作假、瞞天過海而形成舞弊的做法。公司的會計人員將虛假的憑證混入可報銷的憑證中予以報銷；會計主任等，將家里日常支出的開銷計入公費中；還有更甚者，公司的高層，濫用私權(quán)，將子女出國留學、旅游購物等高額費用都結(jié)算為公費。后者具有很大的隱藏性，往往僅有管理者等少數(shù)幾個人知曉。雖然有些憑證在小部分領(lǐng)域內(nèi)公布，但在財務(wù)處理上卻有后路，上級在督查時無法輕易抓住要害，待督查完成后，這寫資金又成了真正意義上的的“小金庫”。

（二）違規(guī)出租出借銀行賬戶

企業(yè)出租或出借銀行賬戶，是未經(jīng)法律許可將本公司的銀行賬戶給其他公司或個人使用，這種做法有套取現(xiàn)金的嫌疑。若收取對方的好處費為“出租”，否則為“出借”。例如江蘇省某服裝公司賬外經(jīng)營，走私貨物，并將貨款拿到后存入農(nóng)業(yè)銀行山東省省分行等多個本公司賬戶以外的其他銀行賬戶。該公司出租了其他銀行賬戶，設(shè)立賬外賬等手段，私藏了高達5.6億的走私款，逃了國家千萬元的稅款。為了避免暴露，不斷更換銀行賬戶來達到目的。

（三）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的賬簿設(shè)置不嚴謹

其他貨幣資金也是企業(yè)中必不可少的組成元素。現(xiàn)如今，庫存現(xiàn)金與銀行存款的賬簿設(shè)置都已完備，其他貨幣資金則出現(xiàn)了分歧。其他貨幣資金是資產(chǎn)中流動性極其大的一項資產(chǎn)，若是設(shè)置在活頁帳中會引起不可預料的隱患，極有可能出現(xiàn)缺頁少頁或故意添加虛假頁面從而引起審計風險，因此，在賬簿設(shè)置中，企業(yè)應(yīng)盡量確保其他貨幣資金的可靠性與整體性，使賬簿設(shè)置合理規(guī)范化。

二、強化企業(yè)貨幣資金管理的審計對策

（一）完善貨幣資金內(nèi)部審計體系

1.不相容職務(wù)分離。隨著我國企業(yè)管理制度的逐漸完善，不相容職務(wù)分離也成為了企業(yè)領(lǐng)導者的重視項目。不相容職務(wù)分離，可以保證企業(yè)內(nèi)部各個崗位互相管束、互相監(jiān)管、互相平衡，增加總資產(chǎn)收入，充分利用資源，保證生產(chǎn)經(jīng)營合法、會計信息真實完整、工作路徑公開透明。企業(yè)應(yīng)該履行一個崗位只履行一項職務(wù)的準則，確保約束性、平衡性、整體性，合理界定崗位職責，實行不相容職務(wù)分離的行為。

2.貨幣資金授權(quán)審批。貨幣資金是企業(yè)收付活動最多的一項資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系。因此貨幣資金的授權(quán)審批起著舉足輕重的作用，企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，需要經(jīng)過授權(quán)審批監(jiān)督整個過程。實施授權(quán)審批并不復雜：公司規(guī)定會計職員進行業(yè)務(wù)的職責范疇和業(yè)務(wù)需求，會計職員需要在自己的職責范疇內(nèi)遵照審批人員的批準規(guī)定完成業(yè)務(wù)。若是審批人員有越權(quán)行為時，會計職員可以拒絕并向上級稟告。

3.建立內(nèi)部牽制體系。不相容職務(wù)在崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)活動中有著彼此監(jiān)管、彼此約束、彼此平衡的聯(lián)系。只要是有關(guān)財產(chǎn)的收付、結(jié)算、登記的任意一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均必需由兩人或兩人以上分別操作，形成彼此制約、彼此監(jiān)管、彼此核實的制衡關(guān)系，防止收支一條線。也可以實行崗位輪換制，制定有效的內(nèi)部約束體系，降低貨幣資金和財物管理上的徇私舞弊和偷竊的概率。

（二）完善企業(yè)內(nèi)外部審計監(jiān)督

1.提高有效的內(nèi)部審計評價。執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部審計是為了給企業(yè)增加利益，減少相關(guān)支出，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做貢獻。在貨幣資金審計中，很重要的一環(huán)是突擊盤點現(xiàn)金，不過這個程序被很多審計員所忽略，認為這個程序?qū)嵸|(zhì)性意義不大。原因是庫存現(xiàn)金金額較小，很容易找理由搪塞。但他們忽視了兩個最重要的盤點程序，一是突擊，二是檢查非現(xiàn)金物品。除了上面提到的，還有現(xiàn)金預測和套期保值等方面。另外要首先了解與貨幣資金有關(guān)的職務(wù)劃分，確保不相容職務(wù)分工合理。

2.完善有效的外部審計監(jiān)督。企業(yè)對來自外部的收入和單據(jù)等要保持高度審慎，相同的，公眾對企業(yè)貨幣資金運作情況也享有一定的知情權(quán)。除了一些商業(yè)機密，企業(yè)應(yīng)當做到公開化、透明化，讓社會公眾也參與到外部監(jiān)督中來。隨著網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，社交網(wǎng)絡(luò)也是外部審計監(jiān)督的重要渠道，網(wǎng)民可以通過官網(wǎng)舉報、微博曝光、郵箱提意見等方式參與監(jiān)督，防止“一支筆”的現(xiàn)象發(fā)生。完善外部審計監(jiān)察機制，在加上有效的內(nèi)部審計，企業(yè)可以大大監(jiān)管和制衡力度。

（三）會計人員提高自身素質(zhì)

隨著目前計算機的不斷普及，會計人員的工作條件也有了明顯的提高，基本是人手配備一臺電腦。所以，學會用電算化處理業(yè)務(wù)才不至于和先進的現(xiàn)代社會脫節(jié)。此外，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也相應(yīng)變得越來越復雜，會計人員只有不斷增加自己的知識儲備，經(jīng)常學習新的財經(jīng)知識，關(guān)注最新的財政政策，才能與時俱進，不被社會淘汰。除此之外，會計人員要遵守法律法規(guī)，增加道德修養(yǎng)，在日益浮躁的今天，守住自己的底線，不要因為一點蠅頭小利就倒戈，出了事才追悔莫及。

企業(yè)中的競爭也是非常激烈，會計人員也要有一定的競爭意識，不斷完善自己，才能實現(xiàn)個人與企業(yè)的雙贏。

參考文獻：

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