中國百年稅制體系的演變
——以五四運動為邏輯起點

●林 源 馬金華

五四運動開啟了近代中國通往 “民主”與“科學”的大門，為創立中國社會主義經濟思想奠定了基礎，同時也推動了中國稅收制度的變革。內涵于馬克思主義思想精髓的“民主”和“科學”是五四運動的基本精神，對中國近百年來經濟體制的改革與創新起到了巨大的推動作用。五四運動以來，中國稅制體系在西方財政學思想與蘇聯稅收制度影響下，經過艱難的理論探索與稅收實踐，走出了一條符合中國國情并適應于社會主義現代化建設的漸進式改革路徑，形成了具有中國特色的稅制演變邏輯。

一、中國稅制體系的現代化雛形

近代以來，西方財政理論和稅制體系逐漸進入中國并生根發芽。伴隨著中國經濟結構從傳統模式向現代化轉型，民國時期的稅收制度經歷了中西融合、艱難探索、逐步確立的過程，基本奠定了稅制體系現代化雛形。

北京政府時期，軍閥割據，政局動蕩，稅收具有明顯的半殖民地性質，呈現征稅權力空置化、納稅主體分散化與稅捐類型多樣化等特征。首先，這一時期關稅、鹽稅的征收、保管、提取等諸項權力為外國政府所控制，中央政府權力空置，有限稅收與高額舉債成為當時主要的收入來源。其次，由于政府征稅權力失衡，導致財政收入不堪國用，加之地方政府間稅收競爭激烈，稅收權力被外國列強與本國各級政府所瓜分，納稅主體呈分散趨勢。最后，地方軍閥各自主政，政局的混亂帶來稅制的無序，地區間征稅方式及稅率難以統一，加征“附稅”隨意，且預征正稅、硬性攤派雜稅等現象頻起，人民負擔沉重。此時期的中國稅制，既缺乏自主性取向，又缺乏全局性謀劃，而成為維穩政局的附庸，在內憂外患下步履維艱，具有一定的政策矛盾性。

北京政府時期的國家財政，在沉重的外債與軍費壓力下極度困窘。為實現開源，在承襲清末稅制基礎上，北洋政府改革舊稅創辦新稅，先后三次進行稅制改革，完成了對現代稅制體系的初步探索。這一時期，北洋政府相繼推出《印花稅法》《所得稅條例》以及遺產稅改革方案，同時借鑒西方財政思想，推行保護關稅制度，改變厘金的征收辦法，實施鹽稅、煙酒稅、貨物稅等間接稅改革。然而，桎梏于長期形成的稅制積弊，北洋政府多次稅改最終多流于形式。此外，北洋政府兩次劃分中央稅（國家稅）與地方稅的嘗試①，均以失敗告終，但不可否認的是，這兩次創制嘗試對于日后重構中央、地方事權與支出責任具有深遠影響?？梢?，這一時期的中國稅制探索在西方財政思想的影響下已經開啟了稅制體系現代化的探索。

1927年，南京國民政府建立。為緩解經濟困局，建立不久的南京國民政府著手籌劃稅收制度建設，重新劃定央地收支范圍，改革稅收管理體制。至抗戰前夕，基本上建成了以關稅、鹽稅、統稅等消費稅為主干的國家稅體系和以田賦、營業稅等收益稅為主干的地方稅體系，現代資本主義稅制體系在中國初步確立。隨后，南京國民政府在保留一部分封建財政管理方式基礎上，開展積極有效的改革實踐。其一，改良田賦，創設以印花稅、遺產稅、所得稅為主的直接稅體系。南京國民政府改革土地稅，摒除原有田賦制積弊；裁撤牙稅、當稅，代之以國際通行的營業稅；開征所得稅，實行科學合理的累進稅率；修訂印花稅稅則，取消對物征稅項目，使其成為單一的憑證稅；推行遺產稅，改變人們對于宗族財產的依賴，借以調節貧富差距。南京國民政府通過一系列直接稅改革在稅制公平性與可行性之間尋求平衡點，為稅制體系的科學化、合理化奠定了基礎。其二，關稅自主，裁厘改統，改革鹽稅、煙酒稅、貨物稅為財政開源。1929年，南京國民政府實現關稅相對自主，通過進出口稅率的調整增加財政收入。這一時期，多為詬病的厘金制度得以廢除，創辦統稅，標志著傳統稅收向現代統一商品稅的轉型。鹽稅主權完全收回，煙酒稅征收和管理權限收歸中央，一改北洋政府時期征管亂象。這一時期的政府稅收初步擔當起促進產業發展，實現稅收公平的職能目標。其三，探索分權體制，重構中央與地方財政關系。為加強中央集權，南京國民政府三次改革中央和地方的財政收支體系，最終確立了中央、省和縣三級財政體制，既解決了中央財政困局，也為地方保留了機動財力，使中央與地方的稅收分配從無序走向有序，成為現代稅制體系建設進程中最為重要的一步。

抗日戰爭爆發后，國民經濟遭受重創，沿海、沿江地區主要稅收（關稅、鹽稅等）驟減。為滿足抗戰財政需求，國民政府調整稅收制度，完善稅制體系，使其向集中性和適應性方向轉變。在央地關系方面，調整國家稅與地方稅格局，由前期的三級財政體制改為國家財政和自治財政兩大系統。具體稅制改革呈現如下特點：首先，田賦按比例稅率改征實物，實施糧食征購、征借，并開征戰時土地稅，以保障戰時軍糧供給；其次，開征遺產稅，調整所得稅，形成以所得稅、戰時利得稅、印花稅、遺產稅、營業稅為主日漸完善的直接稅體系；再次，調整關稅以鼓勵出口、擴大進口，通過外匯收入獲取必要的戰略物資，同時將統稅擴展為貨物統稅，以彌補統稅稅源減少帶來的收入損失；最后，完善稅收法制化建設，建立稅務委員會，培養專業稅收人才，提高政府征稅能力。

抗日戰爭勝利后，國民政府稅收制度由以支援戰爭為核心轉變為以解決通脹為重點。解放戰爭時期，為應對通貨膨脹，國民政府實施關稅管制、擴大貨物統稅征稅范圍，加劇對民族工商業的“搜刮聚斂”，不斷增加人民負擔?？傮w而言，南京國民政府時期的稅收制度在西方財政思想的影響下已相對完善，稅制體系現代化雛形已基本確立，并部分地被新中國繼承或改造適用。

二、革命根據地稅制體系的民主化探索

1927年大革命失敗，中國共產黨積極探索中國革命的發展道路，繼井岡山革命根據地之后，陸續建立閩西、贛南、湘鄂西等十多個革命根據地，并在此基礎上積極開展稅收工作。這一時期的稅制建設共經歷了三個階段：土地革命時期，為革命根據地稅收的初創期；抗日戰爭時期，為革命根據地稅收的攻堅期；解放戰爭時期，為革命根據地稅收的轉折期。

土地革命時期的稅收制度在武裝斗爭基礎上建立，經歷了由混亂走向統一的演進過程。1931年中華蘇維埃共和國臨時中央政府成立前，稅收制度混亂無序，打土豪是財政收入的主要來源，軍政人員擅自籌款，問題重重，造成稅款流失。在相當長一段時間，革命根據地財政各自獨立，分散管理，稅種、稅目差異較大，稅收征管措施各不相同。隨著第三次反“圍剿”的勝利，中華蘇維埃臨時中央政府審議通過《頒布暫行稅則的決議》，明確稅收作為財政收入的主要來源，標志著稅收制度由此建立，開啟全面構建統一稅收制度的新階段。具體呈現出以下特點：其一，頒布第一部統一的《暫行稅則》，在革命根據地區域內實行統一的累進稅制；其二，廢除國民黨政府各項苛捐雜稅，形成了以農業稅為主，商業稅、工業稅為輔的稅制結構；其三，實施稅則貫徹階級原則，征稅對象以地主為主，對貧苦勞動人民給予一定程度的稅收減免；其四，稅收政策以保障戰爭供給為目的，同時保護國營經濟、合作社經濟和私營經濟；其五，稅收征管立足群眾動員，并于1929年頒布《興國土地法》以更正土地沒收對象，實現了稅收征納從憑借“政治權力”向遵從“國家稅法”的根本性轉變；其六，修訂稅收優惠政策，規范稅款支配權。土地革命時期的稅收制度建設成為稅制體系民主化建設的源頭。

第二次國共合作開始后，抗日民主根據地的稅收遵循“先予后取”原則，將生產自足與“取稅于民”相結合，目的是要建立和鞏固根據地的財政收入。為了維護抗日民族統一戰線，征稅對象由最初的地主、富農轉變為一切有收入的人，征稅原則從“合理負擔”過渡到“普遍納稅”。為保障抗日戰爭的軍備供給，抗日民主根據地的稅收以農業稅為主，工商稅為輔。這一時期恢復和改革了原有的田賦體系，實施救國公糧制度以征收農業稅。為修葺受剝削影響和戰爭干擾而幾近衰頹的農村經濟，農業稅由按產量征收改為按畝征收，實現增收不增稅，減輕農民負擔，促進農業生產。抗日民主根據地的農業稅歷經兩次改革，以“合理負擔”原則將農戶劃分等級，通過量能負擔提升稅收效率；提出“統一累進稅”，把地權持有、收益和交易等環節納入征稅范圍，形成了一套較為嚴密的“地權型”稅收體系②?？箲鹬泻笃?，隨著經濟發展水平的提升，根據地的工商稅制大體形成了以貨物稅、營業稅、進出口稅、鹽稅為主，臨時貿易稅、煙酒稅、屠宰稅稅收收入為輔的工商稅制結構。

總體而言，抗日民主根據地時期的二元稅制結構所創造的稅收收入，成為抗日民主根據地財政的重要來源?？谷彰裰鞲鶕卦诙愔平ㄔO過程中，充分動員群眾力量，積極開展稅收宣傳，通過工商登記、納稅申報、稅務稽核構建了相對完善的稅收管理體系，不僅為突破敵人的經濟封鎖提供了物質支持，同時進行了在革命戰火中構建現代化民主稅制體系的艱難探索。

解放戰爭開始后，解放區由分割逐步連成一片，地方經濟也由自籌自用、自給自足，逐步走向財稅制度的統一。首先，形成了以大行政區（西北、東北、華北、華東、中原）為單位的統一稅制。解放區長期分散，稅源流動性強，特殊環境致使稅制只能在保證政策原則統一基礎上，實現在一定時期和一個較大范圍的統一。其次，農業稅征收在新老解放區平穩過渡，工商稅制建設呈現新局面。老解放區在土地基本平分的基礎上，普遍進行了稅制改革；新解放區實行臨時征糧條例和合理負擔辦法，農業稅制呈現過渡性和分散性的特點。隨著1946年東北行委會和1948年華北政府的建立，工商稅收迅速增長③，建立了貨物產銷稅和工商所得稅兩大主要稅種。再次，無產階級政權逐步接管大城市，稅收工作的重心由農村轉向城市。新舊稅制并存的改革方案，保證了城市稅收工作的平穩過渡。最后，建立從大區稅務總局到基層稅務所的一整套組織機構，制定了必要的征收管理和票證管理制度，同時培養稅收管理工作干部，擴大稅收人才隊伍?？傮w來看，解放戰爭時期的稅收建設靈活多樣，卓有成效，為恢復戰后生產、安定民生、穩定經濟奠定了基礎，實現了從“戰爭財政”向“經濟財政”的轉折。

革命根據地時期的稅收實踐是具有社會主義性質的偉大探索，具有革命性、階級性、兼顧性和法制性的特點。第一，革命性。稅收職能通過武裝斗爭得以實現，稅制建設通過廢除苛捐雜稅，建立科學合理的稅制體系逐步走向現代化。第二，階級性。征收以階級為原則，注重保護窮苦階層群眾的利益，并根據革命階段和革命任務進行靈活調整，獲得了穩定的群眾支持。第三，兼顧性。革命根據地的稅制建設以公平、合理、適度為基礎，既要滿足戰時革命供給，又要兼顧革命區經濟建設，促進革命根據地農業、工商業以及對外貿易的多頭發展。第四，法制性。革命根據地的稅收制度，多以法律或法令的形式發布，征稅具有權威性，有效地提升了革命時期的稅收遵從。

綜上，稅收制度作為革命根據地“戰時財政”支撐與繁榮地區經濟的有力武器，一方面為革命戰爭的勝利提供了物質保障，另一方面為新中國稅收工作的開展創造了條件，是構建新中國民主化稅制體系的雛形。

三、新中國建設時期稅制體系的從簡化調整

通過借鑒蘇聯稅制經驗、繼承和發展解放區稅制體系與改造國民黨舊稅制，新中國創造性地建立起新型稅制體系。從新中國建立到改革開放，稅制體系先后于1950年、1958年、1973年進行了改革，經歷了從繁到簡的體系化轉型。

1950年，政務院根據國家形勢需要公布《關于統一全國稅政的決定》和《全國稅政實施要則》，設立了14個稅種，并于此后不到兩年的時間里，建立起全國統一，適應多種經濟成分的復合型稅收制度。新稅制體系呈現以下特點：其一，以貨物稅、營業稅等為代表的流轉稅占較大比重，所得稅次之。這種稅制結構能夠較好地適應當時的勞動生產率水平，既保證了國家的財政收入，也有利于國民經濟的恢復和發展。其二，實行多種稅、多次征的復合稅制以適應新中國成立初期多種經濟成分并存，特別是私營經濟占比較高的客觀情況。其三，征收管理辦法以“依法辦事，依率計征”為原則，靈活多樣④，寬嚴結合，有效降低了偷稅漏稅的幾率。不過，這一時期的稅制設計在個別條目上仍然存在稅目繁雜，不夠簡化的問題，如在貨物稅稽征細則中，對“汽車零件”詳列細目192種⑤，略顯繁瑣。但總體來看，經過新中國成立后的第一次稅制改革，稅收已經成為國家財政的主要收入之一，為恢復經濟以及全國財政開支提供了穩定的現金來源。

國民經濟恢復后，工業化建設和社會主義改造全面展開，經濟格局由多種經濟成分并存轉變為基本單一的社會主義經濟，稅收制度也隨之調整。1958年的第二次大規模稅制改革本著 “基本上在原有稅負的基礎上簡化稅制”的原則，統一全國農業稅制，改革工商所得稅，實行四稅合一的工商統一稅。這一時期的稅制建設以“稅收為發展生產事業服務”為指導思想，在稅負上實施“工輕于商”的政策，根據經濟發展需要適當降低工業稅收負擔，以促進工業生產。這次稅制改革雖然有合理的地方，但囿于“極左”思想、單一經濟結構和“非稅論”的影響，過分強調稅制簡化，在一定程度上限制了稅收的作用。

“文化大革命”期間，“左”傾思想影響嚴重，已經簡化的稅收制度仍被視為“管、卡、嚴”的工具。于是，1973年的第三次大規模稅制改革裁并稅種（13個稅種），簡化稅目（由108個減為44個），調整稅率（由141個減為82個），稅制結構從復合稅制轉向單一稅制。稅收征管層面，稅務機構被大量裁撤，大批稅務人員被迫下放、改行，正常的稅收工作受到影響。因此，綜觀新中國建設時期的稅制進程，幾經改革，走的都是一條片面簡化的路子。此時的稅收制度已經由復合稅制向單一稅制轉變，稅種單一，稅制粗簡，稅收基本表現為籌集財政資金的一種形式，其他職能已大為弱化。

四、改革開放中國稅制體系的市場化轉型

改革開放以來，黨的工作重心轉移到社會主義現代化經濟建設上。面對新的經濟形勢，單一稅制顯然難以適應改革開放以及經濟體制轉軌的客觀要求，亟需改革。新時期的稅收制度開始了由整體稅制調整到逐個稅種優化的漸進式改革。

改革開放初期，稅制體系處于醞釀和起步階段。在“對外開放，對內搞活”經濟思想的指引下，稅收制度以建立涉外稅制為突破口，形成了內外資經濟分別征稅，相互并行的兩套稅制。就內部改革而言，首先，在國營企業實行兩步“利改稅”，將企業經營狀況與自身經濟利益掛鉤，理順國家與企業的分配關系，基本實現了“政企分開”“稅利分流”的目的；其次，全面改革工商稅收制度，劃分工商稅，增設資源稅、獎金稅、宴席稅等擴展稅源，擴大稅基，建立起了新的流轉稅體系；最后，改革和完善農業稅制，對農、牧業稅實行穩定負擔、增產不增收的政策，同時開征農林特產稅和耕地占用稅，并加強契稅征管，調節國家與個人之間的分配關系。外部政策方面，靈活調整進出口關稅稅則，取消部分出口關稅，同時建立涉外稅收機構，先后開征了個人所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅，為促進開放，維護國家經濟利益提供了政策上的支持。

此外，稅收征管試行“征、管、查”相分離的辦法，提高稅收征繳率，整頓稅收秩序。各級稅務機構迅速恢復和加強，快速充實稅務干部隊伍。經過十幾年的改革與重建，我國共設有37個稅種，基本建成了一套內外有別、城鄉不同，以流轉稅、所得稅為主體，財產稅和其他稅收相配合的較為完整的稅制體系。這一時期，市場經濟主導下的稅收職能全面加強，除了保證稅收收入穩定增長，對于貫徹國家經濟政策，重塑分配關系，調控宏觀經濟也起到了積極作用，為下一步的稅制改革打下了良好基礎。

“利改稅”與“分灶吃飯”政策實現了國家對地方和企業的放權讓利，是我國財稅體制從集權向分權的有益探索，但缺陷也是十分明顯。高稅率、多優惠、松管理的工商稅制，難以為市場主體構筑起相對獨立的外部邊界，同時也在一定程度上削減了中央的財政收入，弱化了中央對地方的調控職能。為加強中央集權，扭轉“兩個比重”快速下滑的困境，1994年分稅制改革實施，從收入歸屬上將稅收劃分中央稅、地方稅和中央與地方共享稅，改變了政府間收入分配關系不穩定的局面。1994年，稅制改革以“統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權”為原則，全面改革工商稅收制度。在流轉稅方面，推行以增值稅為中心流轉稅體系，輔之以消費稅和資源稅引導消費行為、糾正資源價格，營造良好的商業秩序。在所得稅方面，取消按經濟成分設立的所得稅種，合并為統一的企業所得稅；改革個人所得稅，消除內外差別，實施統一的個人所得稅。同時，裁撤和開征了一些地方稅種，將原有稅種簡化為24個，初步實現了稅制的簡化和統一，稅負更加公平，宏觀調控作用進一步增強。分稅制的完成，為中央政府集中了更多的經濟資源，擁有了更大的主動權和調控余地，保障了國家經濟的平穩運行。這一時期的中國稅制，已經由上一階段內外分立的雙軌制結構，過渡到既統一又分立的混合稅制結構，標志著轉軌時期適應市場經濟環境的統一化稅制體系框架已經基本建立。

隨著經濟全球化和區域一體化的到來，建立一個與市場經濟相適應，與國際稅制相接軌的現代稅制體系成為新一輪稅制改革的重要任務。21世紀以來，稅制改革以“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”為原則，在1994年稅制框架基礎上針對個別稅種進行漸進式調整與優化。新時期的稅制改革穩步前進，層層深化，呈現以下規律：其一，堅持公平原則，逐步統一稅制以符合市場化進程。為實現稅收公平，我國于2006年取消農業稅，統一城鄉稅制，并相繼改革車船稅、企業所得稅、房產稅，于2010年實現了我國內外稅制的全面統一。其二，稅制設計科學化、合理化，融入更多調控功能。在稅制簡化基礎上，政府很少開征新的稅種，而是通過對消費稅、個人所得稅、企業所得稅的稅基調整、稅收優惠設計等方式，賦予其引導消費、技術創新、人才引進等職能。其三，分步、試點實施稅制改革，保證改革平穩有序進行，滿足各個階段的經濟發展要求。

五、新時代中國稅制體系的成熟與定型化趨向

黨的十八大以來，中國特色社會主義進入新時代。新時代中國特色社會主義思想，為中國稅制現代化指明了方向、提供了新的指導性理論與改革根據，明確提出了稅制改革的系統化要求。新時代的稅制體系處于承前啟后、繼往開來的歷史方位，顯示出中國需要構建具有強大生機活力的稅制體系，進而實現中國稅制體系的飛躍。十八大以來，我國稅制體系從原則層面到規則層面均發生了重大轉型。

其一，稅制體系直接服務于經濟高質量發展，著力于應對人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分發展之間的社會主要矛盾。為此，政府減稅降費力度持續加大，各項簡政、減稅、降負措施陸續出臺：降低增值稅稅率、擴大增值稅留抵退稅范圍、放寬企業所得稅優惠標準、增加稅前扣除項目、全面實施建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，深化社保費征管與“放管服”改革。在新時代生態文明思想的指引下，環境保護稅、資源稅、消費稅等生態環境保護稅制體系日益健全，企業所得稅、增值稅中有關生態環境保護的內容日益增多，稅制體系的生態化改革持續深化、逐步完成。營改增的制度效應充分發揮，稅制內容不斷豐富，征稅范圍實現全覆蓋、計稅方法科學規范、增值稅收入不斷擴大，契合于現代市場經濟運行的基本規律。

其二，推進國家稅收治理體系與治理能力現代化。新時代的稅收在國家治理體系中發揮基礎性、支柱性、保障性作用。根據中國共產黨十八屆三中全會，稅制體系改革核心內容包括完善地方稅體系，調動中央與地方“兩個積極性”；逐步提高直接稅比重，推進個人所得稅與企業所得稅改革，并加快房地產稅立法；推進增值稅改革，適當簡化稅率，降低增值稅比重。隨著科學技術的不斷發展，稅收征管模式不斷優化升級。智能互聯網時代的稅收征管體制逐步建立健全，大數據、區塊鏈等科學技術持續為稅收征管“賦能”，稅收征管體制對數字經濟的應對能力實質提高。同時，稅收征管的多元共治體系日益完善，國家稅收征管體制不斷完善與稅收征管能力日益提升。

其三，以貫徹落實稅收法定原則為核心內容的稅收法治建設持續進行，稅收制度趨于定型化。2013年，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》首次明確提出 “落實稅收法定原則”，《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》提出“加強重點領域立法”。2015年3月，中共中央批準《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》，明確提出落實稅收法定原則的路線圖與時間表，“2020年前全面落實稅收法定原則”。2016年以來，《環境保護稅法》《煙葉稅法》《船舶噸稅法》《耕地占用稅法》《車輛購置稅》《印花稅法》《資源稅法》陸續完成立法，稅收立法進程不斷提速。

六、結 語

五四運動以來，中國經濟體制經過百年探索，走出了一條符合中國國情，遵循社會主義市場規律，獨一無二的漸進式發展道路?；仡櫚倌旮母餁v程，中國稅制體系的城市稅收現代化雛形誕生于民國，與此同時，以農村革命根據地為依托所構建的民主化稅收制度日漸完善，匯聚為新中國成立后創建現代稅收制度的兩股重要力量。新中國成立后，我國逐步向稅收國家邁進，稅收制度也從分立走向統一。雖然經歷了社會主義建設時期的稅制簡化，但隨后迅速糾偏，在社會主義市場經濟的指引下，構建開放布局，嘗試制度創新，持續深化改革，最終建立起較為完整成熟適應國家治理現代化的稅制體系。

圖1 五四運動以來中國稅制體系的演變邏輯

黨的十八屆三中全會對財稅改革進行了戰略性定位，提出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”。站在新的歷史起點，回溯五四運動以來百年稅制改革的探索與嘗試，厘清并把握特殊時期稅收制度的轉換邏輯與發展脈絡，對于新時期深化稅制改革，充分發揮稅收的治理屬性具有重要的借鑒意義。

首先，稅制改革始終嵌套于財政體制變革，與經濟體制改革并軌同行。稅制改革是一個永恒的話題，任何一個國家的稅收制度，都必須扎根于當時的經濟社會制度并隨著經濟社會環境的變化而做出相應調整。在國家發展的不同階段，稅制改革肩負著不同的歷史使命，但始終與時代同行，在財政體制變革的指引下不斷調整，成為政府組織國家財政收入、調節經濟關系的重要工具。

其次，稅制改革并非一蹴而就，走的是一條漸進式改革路徑。稅收制度對于劃分政府間財政關系，調節收入分配具有重要作用，稅制改革必然帶來資源的重新組合與利益格局的重大調整。因此，過于激進的改革方式勢必會增加改革成本，阻礙制度變革的進程。通過分步實施，試點推廣進行稅制改革，從框架式稅制調整到逐個稅種優化進行漸進式改革，能夠有效保證改革平穩有序進行，滿足各個階段經濟發展要求的同時實現各方利益均衡。

再次，稅制改革涉及階級利益，應注意風險防范，以科學化、民主化、法制化的手段促進稅收公平。稅收作為一種文明的對價，應當以公平正義為核心價值，實現國家征稅權與納稅人財產權之間的良性互動。通過加快稅收法制化進程，優化稅制結構，實現階級利益再分配，同時，利用現代化互聯網技術實現科學稽征，信息共享，構建良法善治新格局，完成從形式法治到實質法治的演進。

最后，稅制改革作為國家治理的重要手段，應始終配合國家治理的目標調整優化。隨著稅制改革的不斷深化，稅收職能已逐漸從單一走向多元，覆蓋國家治理活動的全過程和各領域?，F今中國，科技進步正不斷催生新業態，稅收作為國家治理的重要工具，其職能已不再局限于經濟范疇，而是應該更多地實現其在政治、文化、生態文明等多領域的調控職能。因此，在稅制設計上更應注重繁簡結合，科學設置稅基與稅率，靈活調整稅收優惠，以滿足更多的調控功能，建立與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的大國稅收制度?！?/p>

注釋：

①北洋政府1913年公布《國家稅與地方稅法草案》，為中國稅收管理體制歷史上第一次正式劃分國家稅和地方稅，標志著分級財政管理體制在中國的確立；1923年，為進一步明確中央和地方的財政權限，北洋政府在公布的《中華民國憲法》（曹錕憲法）第23條規定：關稅、鹽稅、印花稅、煙酒稅、其他消費稅及全國應劃一之租稅，為國家稅；田賦、契稅及其他省稅為地方稅，并規定“省稅與縣稅之劃分由省會議之”。

②胡榮明.地權與稅制:抗日根據地農業稅的結構性分析[J].中國經濟史研究，2017，(01):27-38.

③東北解放區經濟發展迅速，工商稅收逐年上升。1947年為231億元 （東北幣），1948年為4603億元，1949年一躍為75458億元。

④新中國成立初期，在私人資本工商業占比較大的情況下，稅務機關采取依靠工人和店員協助辦稅的方法，有效減少了偷稅漏稅的情況。協助辦稅的具體內容包括：積極搞好生產和經營，為國家培養稅源；團結教育資方積極執行《愛國公約》里描述的自身守法納稅的思想；積極檢舉不法的偷稅分子，對稅務干部執行政策、工作作風以及貪污違法等行為進行監督和揭發。

⑤杜萌崑.新中國成立初期建立統一稅制的經驗——慶祝中華人民共和國成立四十周年[J].稅務研究，1989，(10):28-32.