淺析商業銀行經濟責任審計方式

康滔滔

摘要：商業銀行經濟責任審計是商業銀行加強對各級領導干部的管理和監督，改善經營管理，防范和控制風險而實行的一種內部審計制度。黨的十九大召開后，根據《深化黨和國家機構改革方案》，2018年3月中央組建中央審計委員會，中央審計委員會為加強黨中央對審計工作的領導，并將內部審計納入審計工作的體系中，商業銀行通過高管經濟責任內部審計，必將在加強公司治理和監督高管履職方面發揮重要作用。

Abstract： The economic responsibility audit of commercial banks is an internal audit system implemented by commercial banks to strengthen the management and supervision of leading cadres at all levels， improve business management， and prevent and control risks. After the convening of the 19th National Congress of the Communist Party of China， according to the "Plan of Deepening Party and State Institutional Reform"， the Central Audit Committee was established by the Central Committee in March 2018. The Central Audit Committee strengthened the leadership of the Party Central Committee in audit work and incorporated internal audit into the audit work system. Commercial banks will play an important role in strengthening corporate governance and supervising the performance of senior executives through internal audit of executive economic responsibility.

關鍵詞：經濟責任審計;風險導向;對策與建議

Key words： economic responsibility audit;risk orientation;countermeasures and suggestions

中圖分類號：F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）31-0013-02

0? 引言

商業銀行經濟責任審計，是商業銀行為加強對各級領導干部的管理和監督，改善經營管理，防范和控制風險而實行的一種內部審計制度。該制度實施以來，對促進領導干部盡職履責、不斷提高依法合規經營意識、經營管理水平以及自我約束能力等發揮了積極作用。

黨的十九大召開之后，根據《深化黨和國家機構改革方案》，2018年3月中央組建中央審計委員會。中央審計委員會為加強黨中央對審計工作的領導，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計監督作用提供了保障，商業銀行內部審計作為審計監督體系的一個分支，接受國家審計署的指導。商業銀行通過強化內部審計職能，必將在完善內部控制、強化風險防范、加強公司治理、監督高管履職等方面發揮重要作用，特別是作為高管責任審計的內部審計職能的加強，必將有利于提高國家在金融領域的反腐能力。

1? 目前商業銀行經濟責任審計面臨的主要問題

1.1 相關性原則執行不到位

目前商業銀行領導人員經濟責任審計普遍現象是運用風險導向的審計方式開展審計還沒有完全落地。存在目標不明確，沒有突出“人”作為審計對象，通常還是審計“事”的多，而且事與人相關性不大，相關性原則執行不到位。審計的方法也過于簡單，發現問題浮于表面，缺乏綜合分析與深入跟蹤，很難做到根據發現問題的事找準管理事的人，進而對人進行清晰的責任界定。

1.2 審計力量“季節性”不足矛盾突出

商業銀行經濟責任審計一般是由商業銀行黨委組織部門向審計部門提出后才后才立項實施的，因而項目是無法做審計計劃的。如果遇機構負責人大批量任職期滿輪崗、換屆，那么經濟責任審計具有突發性和批量性的特征，另外商業銀行的高管位置是“一個蘿卜一個坑”，通常調動一個高管涉及三個以上高管人員，因此，商業銀行領導人員經濟責任審計項目往往是批量的臨時性項目。當出現批量提請時，審計力量的“季節性”不足就凸顯出來，審計時效性的要求又使得審計效率和審計質量受到極大考驗和挑戰。

1.3 大數據分析手段不夠豐富，影響審計評價工作的效果

商業銀行一般都建立了內部審計信息系統，但是內部審計信息系統一般都是存儲商業銀行內部交易的各類數據，特別是對公和個人賬戶的交易數據，還有業務系統里辦理業務的數據。高管責任審計主要是對人的審計，除了對被審計人管理和經營的業務經進行審計外，還要對被審計人的廉潔自律等個人行為進行審計。但是目前商業銀行審計信息系統除了從本行生產系統導入相關數據外，很少有外部的相關數據，影響了對被審計人的全面畫像和審計評價效果。

2? 對策與建議

2.1 提高政治站位意識，充分認識加強經濟責任審計工作的重要性

一是要始終堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，不斷增強“四個意識”，提高政治站位，充分認識新形勢下加強內審工作的重要意義。內部審計工作要在黨委領導下開展工作，體現黨的意志，遵守黨的決定，落實黨的要求。二是主動接受審計署、監管機構對內部審計工作的指導和監督。要充分認識推動中央、國務院重大政策措施得到忠實執行和有效落實作為內審工作的職責作用，是內審工作的原則性問題，要通過內部審計，推動商業銀行目標與國家政策目標的有機統一。三是充分認識到經濟責任審計作為單位經濟決策科學化、內部管理規范化、風險防控常態化的一項重要制度設計，既是本部門本單位強化內部控制不可或缺的重要手段，又是國家治理體系的基礎環節和重要組成部分，也是國家在金融領域反腐倡廉的一種手段。

2.2 加強對領導人員廉潔從業和廉潔自律情況的審計，促進領導人員履職盡責

一是加強審計領導人員在履職過程中遵守廉潔從業行為相關規定的情況。主要包括：領導人員是否存在違反決策原則和程序決定本單位經營管理的重大決策、重要人事任免、重大項目安排及大額度資金運作事項，濫用職權、損害國有資產權益的行為;是否存在利用職權或職務上的影響，在辦理信貸、財務、資產處置等經營管理事項時謀取不正當利益，損害農業銀行利益的行為等。對負責全面工作的正職領導人員（如行長等），分管財務以及前臺營銷等工作的副職領導人員，還應結合其職責要求審計重點費用管控、資源節約集約、樓堂館所管控、落實節儉辦會、公車管理使用、因公出國（境）管理等方面的內容。二是加強審計領導人員遵守廉潔自律相關規定的情況。主要包括：領導人員本人公務用車配置使用、辦公用房管理、培訓、業務招待、國內差旅、因公臨時出國（境）、通訊等是否違反總行相關要求;是否存在從事參與經商辦企業等營利性活動的行為等。

2.3 按照責、權、利一致的原則界定領導人員的責任

商業銀行領導人員經濟責任審計是對人的審計，責任的界定關鍵點在于保證責、權、利的一致。但由于我國商業銀行的公司治理結構還存在缺陷，在一定程度上存在事、權、責不對等的問題，進一步完善還需要一個過程。為確保領導責任界定準確，商業銀行經濟責任審計就要必須按規范的程序進行操作，按照責、權、利一致的原則謹慎界定經濟責任，在界定的過程中特別要注意以下事項：

2.3.1 進行責任界定要區分以下界限? 一是區分時間界限。關鍵分清發生問題的時間是否是在被審計對象任期內發生的，劃清時間界限的目的是分清問題發生在被審計對象的任期內還是任期外，既要防止出現代人受過，也要防止出現責任轉嫁責任;二是區分管轄界限。我國商業銀行是采取總分行制的管理模式，區分清楚問題是否屬于所管轄單位對界定不同層次的被審計對象有著重要意義;三是區分權限界限。首先要審計問題發生是否為被審計人權限內問題，被審計對象只對自己權限內的問題負責，不要責任不清，造成張冠李戴。

2.3.2 進行責任界定要抓住問題的本質? 審計發現問題后，要抓住問題的本質，對發生的問題進行還原，除了查看黨委會、行長會、貸審會、營銷委員會等會議記錄外，還要找相關當事人進行詢問和調查，抓住問題發生的本質，弄清領導在問題的形成過程中起了什么作用，一定要以事實為依據，以法律規制制度為準繩，不能主觀臆斷，責任界定要有證據充分，經得起歷史的檢驗。例如，某國有商業銀行分行行長主持貸審會審議某企業1億元的流動資金貸款，在貸審會上有委員提出該企業存在環保問題，并投了反對票，該行行長另辟蹊徑通過營銷委員會推動該筆貸款，并乘在貸審會提出反對意見的委員休假再次召開貸審會并通過了該筆貸款，最后該筆貸款形成了不良。雖然貸款程序符合規定，但是該行長對該筆不良貸款應該負直接責任。

2.3.3 進行責任界定不能避重就輕? 領導人員責任界定是一項十分復雜的工程，要區分問題發生，被審計人應該承擔什么責任，是直接責任還是主管責任或者是管理責任，區分被審計人不同的責任類型，對評價被審計人履職是否稱職有關鍵作用。特別是被審計對象提拔重用的，要防止為了照顧情面，對領導人員定責該負的直接責任界定為主管責任，該負的主管責任界定為領導責任。

2.3.4 進行責任界定要充分考慮歷史沿革? 進行責任界定是要防止上級行在風險發生前將審批權限甩給下級行，從而規避自己的問題。在責任界定時要充分考慮歷史沿革，才能準確定責。如，某信貸客戶本來的屬于某商業銀行二級分行管理權限，開戶在一級支行，在客戶應收賬款增加，現金流動性已經顯示不足的情況下，二級分行行長將客戶管理權限下方一級支行，貸款到期后在一級支行行長權限范圍內進行轉貸，轉貸后馬上出現逾期，導致貸款不良。二級分行行長作為下放客戶管理權限的決策者應負直接責任。

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