國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究

汪晨

摘要：有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的問題一直受到國(guó)內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注。為了了解國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制信息披露問題的研究現(xiàn)狀，本文在知網(wǎng)中檢索了發(fā)表在CSSCI上的166篇文獻(xiàn)，并對(duì)此采用文獻(xiàn)計(jì)量法進(jìn)行分析。研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)階段有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的文獻(xiàn)發(fā)表在權(quán)威期刊上的數(shù)目很少;在所有文獻(xiàn)中，案例研究的文獻(xiàn)數(shù)量少;現(xiàn)階段對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究集中在影響因素和影響效應(yīng)兩方面。

Abstract： The issue of the disclosure of internal control information has been widely concerned by domestic scholars. In order to understand the situation of the research on the issue of internal control information disclosure in China， this paper retrieved 166 articles published in the CSSCI and used bibliometrics to analyze it. The study found that the number of documents published in the authoritative periodical about the disclosure of internal control information is very small at this stage. In all the literature， the number of case studies is small. The study on the disclosure of internal control focuses on the influencing factors and the effects.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;信息披露;文獻(xiàn)計(jì)量法;綜述

Key words： internal control;information disclosure;bibliometric analysis;review

中圖分類號(hào)：F23? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）31-0287-02

0? 引言

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作從21世紀(jì)初開始經(jīng)歷了一系列深刻的變革。在現(xiàn)在這個(gè)信息快速消費(fèi)的時(shí)代，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的研究越來越受到關(guān)注。在此背景下，本文對(duì)2007-2016年的有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量分析。本文采用文獻(xiàn)計(jì)量法，從不同角度對(duì)發(fā)表在CSSCI上內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、整理和分析，以求了解這方面的研究現(xiàn)狀與趨勢(shì)，從而為國(guó)內(nèi)學(xué)者開展相關(guān)研究工作提供參考。

1? 文獻(xiàn)的收集

1.1 文獻(xiàn)檢索? 知網(wǎng)是目前國(guó)內(nèi)涵蓋期刊種類和數(shù)量最多的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)，所以本文在知網(wǎng)中結(jié)合CSSCI索引進(jìn)行檢索。首先，因?yàn)榇T博士論文和會(huì)議論文一般來說在發(fā)表范圍會(huì)有局限，在學(xué)術(shù)領(lǐng)域影響力不高，本文檢索文獻(xiàn)時(shí)在知網(wǎng)的高級(jí)檢索中直接選擇“期刊”進(jìn)行檢索。其次，由于國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)數(shù)量龐大，所以本文在發(fā)表時(shí)間上進(jìn)行限定，只研究2007-2016年間發(fā)表在CSSCI期刊上的文獻(xiàn)。再者，為了防止文獻(xiàn)的遺漏，本文以“內(nèi)部控制”、“信息披露”為檢索詞在“摘要”中檢索。最后，按上述條件檢索出的文章共172篇。

1.2 文獻(xiàn)剔除? 在符合條件的172篇文獻(xiàn)中，有6篇征文啟事、要聞回顧等，不在本文的研究范圍之內(nèi)，故剔除，最終文獻(xiàn)數(shù)量為166篇。

2? 文獻(xiàn)基本情況的計(jì)量分析

2.1 文獻(xiàn)年度分布? 本文對(duì)搜索到的166篇文章進(jìn)行了全面的統(tǒng)計(jì)和分析。從論文數(shù)量年度分布折線圖來看（見圖1），內(nèi)部控制研究可以分為兩個(gè)階段。第一階段，2008年及以前為發(fā)展緩慢期。這一階段每年期刊發(fā)文量在7篇左右，但是2009年相比2008年有了顯著的提升，說明內(nèi)部控制理論在這一階段被學(xué)者們了解的更多。第二階段，2009-2016年為波動(dòng)期。這一階段總的期刊發(fā)文量為122篇，占總量的72.3%，盡管總的發(fā)文量迅猛增加，但卻呈現(xiàn)出劇烈波動(dòng)態(tài)勢(shì)。這種情況表明，內(nèi)部控制研究盡管已經(jīng)趨于穩(wěn)定，但是還是可以深入研究的。值得注意的是2015年相比于2014年論文發(fā)表的數(shù)量下降非常之多，但是到2016年又回到了一個(gè)相對(duì)平均的水平。

2.2 文獻(xiàn)期刊等級(jí)分布? 在對(duì)文章發(fā)表期刊的等級(jí)進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)有22篇文章發(fā)表在國(guó)家自然科學(xué)基金委指定的A類管理學(xué)期刊上，占總的發(fā)文量的15.3%，而144篇文章發(fā)表在B類以下的期刊上，到目前為止沒有論文出現(xiàn)在B類期刊上。說明國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制做的研究十分深入的為數(shù)不多，更多的是集中在相對(duì)比較基礎(chǔ)的研究上，所以論文很難發(fā)表在國(guó)內(nèi)頂級(jí)學(xué)術(shù)期刊上，基本上都是B類以下學(xué)術(shù)期刊。

2.3 文獻(xiàn)研究類型分布? 在對(duì)166篇文獻(xiàn)進(jìn)行分類時(shí)，發(fā)現(xiàn)開展規(guī)范研究占了非常大的一部分，論文發(fā)表的有111篇，占比達(dá)到67%;實(shí)證的文章也不少，有51篇，占比31%;最少的是案例研究文章，只有4篇，只占2%。由此可見，國(guó)內(nèi)學(xué)者更喜歡用規(guī)范研究的方法來研究?jī)?nèi)部控制問題，這也是因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露的內(nèi)容更適合采用規(guī)范研究的方法。但是近年來實(shí)證研究方法被用于研究?jī)?nèi)部控制問題也是受到了國(guó)內(nèi)學(xué)者的青睞，發(fā)表的文章數(shù)量相對(duì)案例研究還是比較多的。內(nèi)部控制信息披露采用案例研究方法發(fā)表的文章最少，一方面可能是案例研究本身存在的局限性，另一方面還是內(nèi)部控制這個(gè)研究領(lǐng)域很難在案例中完全呈現(xiàn)。

3? 研究文獻(xiàn)正文的計(jì)量分析

3.1 內(nèi)部控制信息披露影響因素分析? 在對(duì)所有文獻(xiàn)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，可以看出現(xiàn)階段探究影響內(nèi)部控制信息披露因素的文獻(xiàn)有很多。

從公司內(nèi)部尋找影響內(nèi)控信息披露的因素。許江波等（2011）研究了管理層持股比例對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響，結(jié)果證明在管理層持股比例較高的公司中，管理者與所有者利益更趨于一致，內(nèi)控信息披露力度更大。就內(nèi)部控制本身而言，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低也是影響內(nèi)控信息披露的重要因素之一。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，內(nèi)控質(zhì)量越高的公司，越可能披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，以此向股東傳遞有關(guān)公司運(yùn)營(yíng)的良好信息（林斌等，2009）。

內(nèi)部控制信息的披露，不單單出于公司本身的目的和意愿，還受到很多外部因素的共同作用。張志平等（2013）研究發(fā)現(xiàn)政府控制會(huì)抑制內(nèi)部控制信息的披露。這是因?yàn)榉钦刂频墓疽驗(yàn)榘l(fā)展資源的劣勢(shì)，會(huì)通過內(nèi)部控制建設(shè)來提升公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和管理水平，也就傾向通過自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告向市場(chǎng)傳遞信號(hào)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，政府關(guān)聯(lián)對(duì)非政府控制的公司披露內(nèi)部控制信息有積極影響（韓小芳，2012）。方紅星等（2012）發(fā)現(xiàn)審計(jì)師聲譽(yù)與內(nèi)部控制信息披露存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。目前中國(guó)內(nèi)部控制水平普遍較低，在這種情況下，聲譽(yù)越高的審計(jì)師越不愿意出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

市場(chǎng)對(duì)公司信息披露的需求來源于管理者和外部投資者之間的信息不對(duì)稱以及代理問題。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，內(nèi)部控制信息披露有利于降低公司的資本成本，提升企業(yè)價(jià)值。外部信息使用者將內(nèi)控信息作為了解公司風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。外在披露壓力越大更傾向于披露內(nèi)部控制信息（韓洪靈等，2014）。

3.2 內(nèi)部控制信息披露影響效應(yīng)分析? 對(duì)檢索出的文獻(xiàn)進(jìn)行全面分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的影響效應(yīng)是多方面的。

上市公司收到的審計(jì)意見類型會(huì)受到內(nèi)部控制披露水平的影響（章雁等，2013）。公司若構(gòu)建了良好的內(nèi)部控制機(jī)制，就有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)向外界披露內(nèi)部控制信息，有利于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信其內(nèi)部控制是有效的。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信其會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是真實(shí)、公允的情況，更傾向于出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。也就是說，披露水平越高，越容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。更充分的內(nèi)控信息披露會(huì)對(duì)內(nèi)部人利益侵占行為產(chǎn)生不利影響，所以，充分的內(nèi)控信息披露有助于投資者利益保護(hù)（楊德明等，2010）。隨著企業(yè)內(nèi)控信息披露水平的提高，未來股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)顯著下降，在信息不對(duì)稱程度高、盈利能力差的公司中，二者間的負(fù)相關(guān)關(guān)系更加顯著。因此內(nèi)部控制披露，不僅有助于防范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量能夠反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈余質(zhì)量，說明內(nèi)部控制信息已經(jīng)具備一定程度的決策價(jià)值（張曉嵐等，2012）。披露質(zhì)量越高表示公司信息透明度越高。信息透明度降低了債權(quán)人的信息風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的資本成本，使借款人獲得更好的債務(wù)融資能力（夏蕓等，2011）。還有學(xué)者研究了研究?jī)?nèi)控信息披露質(zhì)量與股價(jià)同步性之間的關(guān)系。披露質(zhì)量低的情況下，股價(jià)反映公司特質(zhì)信息就越少，股價(jià)同步性越高，因此內(nèi)控信息披露質(zhì)量與股價(jià)同步性負(fù)相關(guān)劉曉等（2016）。

4? 總結(jié)與展望

通過以上對(duì)文獻(xiàn)的回顧與總結(jié)，可以看出現(xiàn)階段有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的文章發(fā)表在權(quán)威期刊上的數(shù)目很少，說明學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制信息披露研究的范圍狹窄，缺乏創(chuàng)新，很少有新穎的角度和方法，而且集中在比較基礎(chǔ)的研究上。在所有文獻(xiàn)中，案例研究的文獻(xiàn)數(shù)量少，說明現(xiàn)階段的研究偏于理論，而少有與實(shí)際相結(jié)合。現(xiàn)階段對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究集中在影響因素和影響效應(yīng)。研究?jī)?nèi)容基本完善，而且形成體系。今后再對(duì)內(nèi)控信息披露展開研究，要求學(xué)者要跳出已有的框架，找出新的突破口，發(fā)現(xiàn)不同的影響機(jī)制。本文的研究?jī)?nèi)容存在局限性。在文獻(xiàn)收集過程中或多或少會(huì)有遺漏，對(duì)文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)量分析時(shí)不可避免會(huì)帶有主觀因素，因此，本文尚有很多改進(jìn)空間。

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