“營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響探討

劉明輝 李云

摘要：“營改增”是近年來我國稅收體制的一項(xiàng)重大變革，技術(shù)創(chuàng)新是新時(shí)期我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展式的重要推動(dòng)力量，本文全面分析了“營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極影響，提出制造業(yè)企業(yè)應(yīng)充分利用“營改增”的有利政策，不斷提高自身的技術(shù)創(chuàng)新能力。

Abstract： "Business Tax Replaced with VAT" is a major change in China's tax system in recent years. Technological innovation is an important driving force for China to transform its economic development mode in the new era. This paper comprehensively analyses the positive impact of "Business Tax Replaced with VAT" on technological innovation of manufacturing enterprises， and puts forward that manufacturing enterprises should make full use of the beneficial policy of "Business Tax Replaced with VAT" and keep on improving their ability of technological innovation.

關(guān)鍵詞：營改增;技術(shù)創(chuàng)新;制造業(yè)企業(yè)

Key words： Business Tax Replaced with VAT;technological innovation;manufacturing enterprises

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）31-0064-02

0? 引言

2012年1月，“營改增”在上海市交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，2018年8月，試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)展到其他8個(gè)省市，1年后擴(kuò)展到全國。2014年1月，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)，2016年5月，試點(diǎn)行業(yè)又覆蓋了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。幾年間，我國“營改增”工作有條不紊地進(jìn)行，營業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)。“營改增”的成功實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國稅收體制的結(jié)構(gòu)性改革，減少了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)。

十九大報(bào)告提出了創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐，我國要建立以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新體系。制造業(yè)企業(yè)是以生產(chǎn)產(chǎn)品為主的企業(yè)，在我國數(shù)量最多，經(jīng)濟(jì)總量最大，是技術(shù)創(chuàng)新的主力軍。雖然制造業(yè)不屬于“營改增”的實(shí)施行業(yè)，但制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的上游和下游環(huán)節(jié)與原繳納營業(yè)稅的企業(yè)都有著密切的聯(lián)系，“營改增”作為我國稅收體制的一項(xiàng)重大變革，影響著所有的企業(yè)。本文將“營改增”和技術(shù)創(chuàng)新這兩個(gè)熱點(diǎn)問題聯(lián)系起來，以制造業(yè)企業(yè)為研究對(duì)象，探討“營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

1? “營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

“營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響是多方面的，有直接的針對(duì)研發(fā)成本的影響，也包括對(duì)企業(yè)研發(fā)資金的供給以及技術(shù)創(chuàng)新方式的影響。

1.1 “營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)成本的影響

制造業(yè)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新離不開自身的研發(fā)，而是否進(jìn)行研發(fā)以及研發(fā)是否成功，研發(fā)成本起著重要作用。與“營改增”相聯(lián)系的研發(fā)成本主要包括三項(xiàng)。首先，盡管較大的制造業(yè)企業(yè)都有自己的研發(fā)部門，但隨著社會(huì)分工的細(xì)化，整體技術(shù)水平要求的提高，企業(yè)進(jìn)行研發(fā)大都需要外購諸如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)提供的科技服務(wù);其次，制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)還需要外購專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)所代表的新技術(shù)，既可以直接提高制造業(yè)企業(yè)的技術(shù)水平，而且內(nèi)嵌于這些無形資產(chǎn)中的技術(shù)進(jìn)步又是企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)和捷徑;另外，企業(yè)購買的用于研發(fā)的建筑物更是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要物質(zhì)保障，用于研發(fā)的建筑物及室內(nèi)配套設(shè)施的改進(jìn)，能夠提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的硬件條件。這三項(xiàng)要素在“營改增”前繳納的都是營業(yè)稅這種價(jià)內(nèi)稅，包含在銷售價(jià)格即購買方的取得成本中，營業(yè)稅全部由購買方承擔(dān)。“營改增”后，科技服務(wù)、無形資產(chǎn)以及建筑物均納入增值稅的征稅范圍，不再征收營業(yè)稅，購買方支付給銷售方的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，取得成本中是不包含增值稅的，從而使得制造業(yè)企業(yè)外購科技服務(wù)、無形資產(chǎn)以及建筑物的成本都有所降低，尤其是無形資產(chǎn)和建筑物，本身價(jià)值較高，節(jié)約的稅費(fèi)更為可觀，成本降低的效果更明顯。這就能夠有效降低制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)成本，提高了制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)的積極性和資金承受力，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

1.2 “營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)資金的影響

企業(yè)研發(fā)是一項(xiàng)耗資巨大的長期工程，充足的資金儲(chǔ)備是先決條件，而且需要大量、持續(xù)的資金投入。企業(yè)研發(fā)資金的來源主要包括兩部分，一是使用自有資金，一是外部融資，“營改增”對(duì)這兩方面都會(huì)產(chǎn)生影響。

1.2.1 “營改增”對(duì)自有資金的影響

企業(yè)用于研發(fā)的自有資金是滿足正常的日常生產(chǎn)經(jīng)營之后的資金，“營改增”能夠有效增加這部分資金。首先，制造業(yè)企業(yè)要耗費(fèi)資金購買用于產(chǎn)品生產(chǎn)以及日常經(jīng)營管理的勞務(wù)和服務(wù)，在“營改增”之前，這些勞務(wù)和服務(wù)都征收營業(yè)稅，最終由購買方承擔(dān)，“營改增”之后，企業(yè)購買的勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，相比之前，就節(jié)省了原購買價(jià)格中所包含的營業(yè)稅這部分資金。另一方面，由于購入的勞務(wù)和服務(wù)的成本降低，也就降低了企業(yè)的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，使得制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)和銷售時(shí)擁有更大的競爭優(yōu)勢(shì)，從而在一定程度上增加銷售收入。這樣，“營改增”既減少了接受勞務(wù)和服務(wù)支付的現(xiàn)金，又增加了銷售商品收到的現(xiàn)金，增加了制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金持有水平，從而有助于企業(yè)增加研發(fā)資金投入，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新。

另一方面，不斷減輕企業(yè)稅負(fù)是我國稅制改革的一項(xiàng)基本原則，隨著“營改增”的全面和長期實(shí)施，國家減稅的力度將會(huì)越來越大，優(yōu)惠政策會(huì)越來越多，制造業(yè)企業(yè)對(duì)未來減稅的預(yù)期也將會(huì)不斷增加。這將使制造業(yè)企業(yè)對(duì)未來的現(xiàn)金流入更為樂觀，激發(fā)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活力，從而增加企業(yè)持續(xù)、長期的創(chuàng)新資金投入，不斷用新技術(shù)、新材料和新設(shè)備改造企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、工藝流程等環(huán)節(jié)，提高企業(yè)在政策實(shí)施后的研發(fā)強(qiáng)度，使得制造業(yè)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力取得持續(xù)提高。

1.2.2 “營改增”對(duì)外部融資的影響

企業(yè)的自有資金在滿足日常經(jīng)營之后往往是有限的，企業(yè)研發(fā)所需的大量資金，多數(shù)情況下還需要進(jìn)行外部融資。然而，企業(yè)研發(fā)又是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的過程，研發(fā)的整個(gè)過程尤其是在初級(jí)階段，不成功的概率很大，較高的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使外部融資受到限制，外部融資約束往往是影響制造業(yè)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的關(guān)鍵因素。

企業(yè)外部融資包括債務(wù)融資和股權(quán)融資。作為債務(wù)融資，與企業(yè)自身的現(xiàn)金持有水平緊密相關(guān)，根據(jù)金融加速器理論，資產(chǎn)負(fù)債率越低的企業(yè)越有可能獲得較低成本的債務(wù)融資。“營改增”所帶來的企業(yè)當(dāng)前以及未來稅負(fù)的下降，現(xiàn)金持有水平的增加，企業(yè)利潤的增加，能夠降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)融資能力。作為股權(quán)融資，主要與企業(yè)的未來成長與發(fā)展相關(guān)，而企業(yè)當(dāng)前以及未來稅負(fù)的下降，能夠提升企業(yè)的運(yùn)營效率，增加企業(yè)的市場價(jià)值，降低投資者對(duì)企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，從而吸引優(yōu)質(zhì)股權(quán)投資進(jìn)入企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)的股權(quán)融資能力。“營改增”所帶來的外部融資能力的增強(qiáng)能夠幫助制造業(yè)企業(yè)籌集到研發(fā)所需的資金，突破研發(fā)創(chuàng)新的資金瓶頸。

1.3 “營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)技術(shù)外包的影響

銷售科技服務(wù)由征收營業(yè)稅改為增值稅，決定了“營改增”具有技術(shù)創(chuàng)新的分工效應(yīng)。實(shí)施“營改增”之后，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)所提供的科技服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，就使得社會(huì)整體技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行分工與協(xié)作的稅收成本得以降低，從而激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)集中精力發(fā)展主營業(yè)務(wù)，外包技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)業(yè)務(wù)。制造業(yè)企業(yè)將研發(fā)業(yè)務(wù)外包，一方面可以整合企業(yè)的所有資源，全力提高主營業(yè)務(wù)的收入，另外可以利用外包企業(yè)的研發(fā)特長，既節(jié)約資金，又能提高技術(shù)創(chuàng)新的效率。另外，“營改增”的分工效應(yīng)也可以激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)將僅服務(wù)于內(nèi)部的研發(fā)活動(dòng)開拓到外部市場，促進(jìn)研發(fā)服務(wù)的市場化發(fā)展，取得的對(duì)外研發(fā)服務(wù)收入可以直接增加研發(fā)部門的資金投入，有效推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)自身技術(shù)創(chuàng)新能力的提高。

2? “營改增”全面實(shí)施背景下制造業(yè)企業(yè)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的積極應(yīng)對(duì)

“營改增”順應(yīng)歷史的發(fā)展潮流，已對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面顯現(xiàn)出正面的促進(jìn)作用，今后必將在驅(qū)動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面顯示出越來越重要的作用，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住這一契機(jī)，全面提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力。

首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)領(lǐng)悟新的稅收政策，充分利用“營改增”后的優(yōu)惠政策，比如當(dāng)前增值稅稅法就規(guī)定對(duì)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢與服務(wù)免征增值稅，這將進(jìn)一步降低制造業(yè)企業(yè)購買相關(guān)技術(shù)與服務(wù)的資金流出。

其次，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到“營改增”對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在降低研發(fā)成本、緩解融資約束、增加研發(fā)資金投入等方面的重要作用，在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資決策時(shí)充分考慮這一有利因素，做出最合理的決策。

第三，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用“營改增”下將研發(fā)業(yè)務(wù)外包以及對(duì)外提供研發(fā)服務(wù)等業(yè)務(wù)形式所具有的優(yōu)勢(shì)，多元化提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平。

第四，增值稅業(yè)務(wù)的核算比較復(fù)雜，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也需要提交正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范自身的賬務(wù)處理系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)核算水平，嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的審核和管理，避免出現(xiàn)抵扣損失。

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