中小型制造企業全面預算管理存在的問題及對策探討

鄭阿瑜

摘要：隨著我國經濟的發展，中小企業在我國經濟活動中非常重要。在中小企業快速發展的同時，企業管理水平受限，內部控制制度不完善，與全面預算管理的重視程度等，已成為中小企業快速發展的絆腳石。對企業預算管理中存在的預算管理意識缺乏全局性、有些企業預算結束后就把預算放一邊并沒有應用于企業的經營活動中、事后未對預算進行考核，因此中小型制造企業應科學的制定適合企業自身環境的全面預算管理體系制度，并將企業內部控制水平提高，幫助企業目標明確的開展生產經營活動，提高企業的競爭力，對企業的發展具有重要的意義。

關鍵詞：中小型制造企業;全面預算管理;問題;對策

一、前言

中小制造型企業由于其自身特性及復雜性，在實際的管理過程中經常出現問題，而全面預算管理將有助于生產管理。目前企業經營管理者不能準確的認識及了解預算管理的重要性，在實際工作中并沒有完全引入全面預算的概念，無法有效對經濟活動進行事前、事中、事后管理。有效的預算管理可優化企業的資源配置 ，幫助企業管理者開展計劃、協調和業績評價等工作，全方位調動企業員工的積極性，使企業效益最大化。綜上所述，如何科學有效地進行全面預算管理，對中小型制造企業有著重要的意義。

二、中小型制造企業全面預算管理概述

全面預算管理，是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。中小型制造業有著大型固定資產的投資及產品生產工藝的復雜性，可以通過全面預算管理來提升企業的管理水平。

全面預算管理通過規劃中小型制造企業的經營總目標，層層分解目標，將經營總目標分解成各職能部門工作的具體目標。這將保證各部門目標之間以及部門目標與總目標之間的銜接，把目標統籌分配到各個部門的每個員工，讓企業目標具體化，部門目標明確化，個人目標具有較強的操作性，確保戰略目標的實現。

全面預算管理通過統籌兼顧、綜合平衡等技術手段，在確保企業總目標最優化的前提下讓員工參與預算的編制，使管理層與執行層能夠相互溝通并達成共識，員工也可以體會管理層對其的期望與態度;同時系統的運用企業的有限資源，把經濟效益做到最大化。

全面預算管理具有控制功能，企業生產經營應該按照預算進行，將預算目標作為控制目標。同時在生產經營中通過信息反饋，分析產生差異的原因。不斷的提高生產經營效率，控制無效工作，作為今后規劃的依據。

全面預算管理有著全員參與的特點，因此企業編制預算時，應讓員工參與進來，收集員工的意見，從而使員工目標與企業目標能夠相結合，最后達成組織目標。

三、中小型制造企業全面預算管理存在的問題

（一）中小型制造類企業預算管理缺乏全局意識

由于中小型制造企業的顯著特點就是發展規模較小，管理不完善，因此對全面預算管理缺乏全局意識，無法真正的全員參與預算，沒辦法全方位的進行編制預算并且缺乏有效的組織支持。使得實際實施過程中全面預算管理基本不能發揮作用，主要是管理層缺乏對全面預算管理意識培養，例如：企業總體目標的不確定，反復調整。各職能部門的預算不夠嚴謹，銷售部門對銷售預算過于保守或者過于樂觀，各廠部預算考慮得不夠全面及各廠部管理人員的素質不一，影響預算的質量。各廠部在自動化推動過程中，對自動化設備的評估不足，受到產品特征的局限，從而使自動化設備的投資失敗。

（二）中小企業在實施全面預算中重編制輕執行

中小型制造企業雖然開始有了預算的概念，在運行中比較注重對預算的編制，但實際工作中存在著“重編制輕執行”的問題。很多企業機械進行預算，由于預算較細，導致預算執行困難，預算執行單位的內部控制力度不夠，預算機構的負責僅在預算編制中發揮作用，在對預算執行過程中很少參于，預算執行力度不夠。例如：在預算的執行過程中隨著業務的發展沒有及時的調整預算的目標，銷售預算發生了變化或者國家經濟政策的變化可能使得企業的經營方向發生調整，沒有及時的與管理部門、生產部門進行協調，導致資源統籌及信息對接的失誤，影響產能及企業的利潤。

（三）中小企業缺乏相應的預算考核和激勵措施

以預算為基礎的業績考核在中小型制造企業已經實行很久，其中存在一些問題，如缺乏相應的預算考評制度，造成預算不能成為有效的管理手段，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性;部分企業只在年終考核預算總體指標，缺少定期或不定期的預算反饋，導致業績評價不公平、不客觀，從而挫傷員工的積極性影響了預算管理工作的深入開展;以下為廈門XX中小制造企業對高管的考評（見表1），按年度完成情況來進行評價，由于當年人民幣升值，導致利潤無法實現，影響了該高管的考評分數。在考評的項目定議也非常重要，評價將會影響員工的積極性。

（四）中小企業對全面預算的分析存在問題

中小企業預算分析存在一些問題，不少的預算管理人員錯誤的認為預算分析就是財務預算數據分析，只需將財務實際數據與預算數據進行對比分析即可，所以經常進行大量的比率和差異分析，對預算背后所反映的經營活動實質沒有進行有效的分析。預算管理人員較少與業務銜接，沒有到業務一線去了解真實情況，只停留于報表或數據之上，因此預算管理人員預算分析較少能發現問題，更不用說有效的分析原因了。也因此預算分析報告的有效性大大的打折。

四、中小型制造企業全面預算管理問題的改善對策

（一）提高全面預算管理的意識

中小型制造企業應該注重對全面預算管理的意識培養，強化全局意識，樹立全面協調發展的理念;培養量入為出、統籌兼顧意識;培養風險管控意識，規避法律風險;強化責任意識。全面預算作為一種全員、全過程、全方位的激勵及評價等綜合管理功能，可以有效整合企業的資金流、實物流、業務流、信息流、人力流。企業全面預算管理要做到全員參與，就不僅是財務的責任，也不能僅是決策部門的責任。從企業價值鏈和經營活動角度對全面預算的理解，應該從銷售、生產、投資、資金等環節到利潤、費用環節，最后到利潤表、資產負責表及現金流量表等所有方面進行全面預算。

1. 全面預算管理要求企業全體員工都參與到工作中來，因此全體人員要接受預算管理方面的培訓并且明確全面預算管理的戰略目標和分解目標，要求所有人員照章辦事，避免瀆職、統一思想、提升責任感，明確責任制。

2. 全面預算管理強調以企業戰略目標為基礎確定企業的總體目標，例如，公司的銷售目標為每年遞增15%，根據銷售目標的確立，從而確立了產品線、研發任務、銷售領域的擴展及生產任務等。

3. 根據確立的銷售目標需要對競爭環境進行分析，行業標準及歷史趨勢制定一份可行的銷售規劃。

4. 建立投入生產設備的評估機制，根據企業自身的產品特點加強自動化設備的投入可實施性，需要了解自動化設備的通用性及可轉化性，考慮產品的特點，不能設計的自動化只能生產一種產品，如果產品發生變化自動化設備也是可用的。

5. 建立適合公司的預算表格，應根據各企業的情況及特征，統一建立一致的預算表格，使得各廠部可以通過表格一目了然的進行預算工作。

（二）實施全面預算中應該注重全面預算管理的執行

全面預算執行包括預算執行前階段、預算執行中階段、預算執行后階段。

1. 全面預算執行前階段，管理層下達預算執行目標，執行部門根據預算目標安排具體的經營活動，預算管理部門則通過對這些活動進行事前控制，以確保預算執行活動都在預算范圍內。應注意國家經濟政策對預算過程中的不可預測的影響。

2. 全面預算執行中階段，管理者要對預算執行實施事中控制，以確保預算執行的結果能達到預算的目標;在執行預算過程中對項目的審批要從源頭做起，完善企業的審批流程及內部表單，對費用及報價過程中嚴格執行費用計劃，對超出計劃的需要做出分析，及時調整糾正偏差。企業可建立近三個月的滾動式預算，及時調整預算，使企業目標能夠預期達成。

3. 預算執行后階段，預算執行部門需要及時對預算的執行結果進行總結及反饋，對預算中需要后期跟進的問題需要向管理部門進行溝通，確保預算執行任務的完成。

（三）建立完善的考核機制和激勵措施

中小企業應建立完善的考核機制和激勵措施，通過考核改善員工的工作表現提高員工的滿意程度和未來的成就感，以達企業的經營目標。

1. 建立一套科學合理的考核指標體系，包括財務指標和非財務指標。財務指標包括償債能力指標、盈利能力指標、營運能力指標、發展趨勢指標;非財務指標是一個外延很大的概念，包括企業生產、營銷、研發、人力資源等各方面與企業自身經營相關的信息，一般包括市場占有率、顧客滿意度、學習與創新績效、工時利用率等。

2. 建立預算考評機構，一般隸屬于預算管理部門，在中小型制造企業中主要以財務和人力資源部門相結合，人力資源部建立KPI的體系中加入適合企業的財務指標及非財務指標，財務人員通過財務數據的分析，提供給人力資源部作為各執行部門的考核依據。通過不斷的完善考核數據，全面預算管理將能不斷融合到企業的管理中來。

（四）完善企業對全面預算管理的分析

全面預算管理的分析與預算考核是相互聯系的，通過有效的數據分析才能有對管理做出有效的評價，通過分析也能夠看到企業預算中存在的問題，讓企業管理者更有效的推動預算管理。

1. 在企業管理運營中，企業預算管理和執行部門可以通過每月的KPI會議，對企業重要指標的達成情況進行溝通，對其未達成的指標提出改進的措施，并落實到部門責任中去。

2. 通過各種數據分析，各執行部門及預算管理人員了解到實際運營與預算中顯現的差異，并相互的了解業務及各生產流程，讓全員都參于公司總目標的有效管理當中來。

五、總結

面對世界經濟環境的多變，企業應不斷的提升自身的競爭力。加強全面預算將有效促進企業管理的水平從而提升企業的競爭力。中小型制造企業應該加強企業預算管理的全局意識、注重實施預算中的執行情況、用好預算分析和考核的雙刃劍，并推動有效的激勵措施，完成企業既定的預算目標，使企業可以穩步成長，創造企業的社會價值并做出貢獻。

參考文獻：

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[2]王志宇.全面預算管理[M].南開大學出版社，2017（01）.

[3]鮑小蓉.制造企業全面預算管理存在的問題及對策探析[J].中國集體經濟，2016（05）.

【作者單位：愷霖衛浴科技（廈門）有限公司】