淺析醫院成本核算存在的問題及對策

冀亞萍

摘要：成本核算是醫院經濟管理的重要內容之一，醫院成本核算影響著眾多相關者的切身利益。文章首先分析了成本核算對醫院的重要性;其次分析了醫院成本核算存在的問題;最后從醫院財務人員素質，成本核算方法，費用分攤方法及信息化建設等方面，著重提出改進各成本核算問題對醫院發展的長遠影響。

關鍵詞：醫院;成本核算;信息系統;分攤方法

隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入，公立醫院需要不斷完善醫院內部的運作，做到更細致的管理，完善成本責任制。深化公立醫院的成本核算，加強成本管理和控制，一方面是深化改革的需要，另一方面也是建立現代醫院管理制度的重要依據。本文主要分析醫院成本核算過程中存在的主要問題，為醫院存在的問題提出完善成本核算措施。

一、成本核算對醫院的重要性

（一）促進醫院經濟效益快速提升

從根本上說，醫院是公益性機構，不能把經濟利益作為發展目標。中國醫療機構改革正在慢慢深化，發展過程中面臨的市場競爭壓力也在不斷加大。通過加強成本核算，醫院可以科學合理地安排醫院資金和資源，防止資金和資源浪費，從而降低醫院運營成本，提高醫院經濟效益。同時，通過加強成本核算，醫院可以使每個醫務人員了解成本核算的重要性，讓他們積極參與成本核算和控制，防止醫院腐敗和賄賂等不良事件，從根本上提高效率。

（二）促進醫院社會效益快速提升

促進醫院社會效益的快速提高，加強醫院的成本核算。一方面，醫院要求適應現代社會的發展，另一方面，也是醫院現代化的重要前提。通過加強成本核算，醫院可以提高成本核算水平，不斷改善醫院內部結構，有效利用醫院資源，實現更多的社會效益。另外，在成本核算中的實施過程中，醫院對各部門和各種醫療程序進行深入的研究和分析，嚴格審查各部門的收支，有效防止腐敗。資源利用效率降低了醫院的成本投入。

（三）成本核算是政府向醫院提供醫療補助的重要參考依據

成本核算是政府向醫院提供醫療救助的重要參考。在醫院的發展中，營運資金的主要來源包括醫院運營的經濟收入以及國家政府提供的財政和醫療補貼。醫院自身的成本核算將有助于提高其市場競爭力。它可以幫助醫院對各種醫療服務的支出進行全面應對，全面的研究，明確各部門和部門的人力物力資源。醫院管理者制定了合理的醫療費用標準，為政府提供醫療救助提供了重要參考。

二、醫院成本核算存在的問題

（一）新形勢下財務人員進修機會少，自身缺乏創新精神

在醫院的實際工作中，財務人員整天忙于財務事務，而培訓、進修機會很少，專業技能水平不高，導致財務管理對創新技術了解不夠，自身缺乏創新精神。一方面，公立醫院人員都是事業編制，工作相對穩定，很多工作人員從事的工作可能很長時間都一成不變，產生惰性，缺少激情，工作沒有挑戰性，自身很少去學習新知識。另一方面，由于醫院過多注重醫務人員的專業技能與學歷提升，過多的去為醫務人員創造各種進修學習機會，而對財務人員就沒有過多安排，這就導致新政策來臨時，財務人員因為對成本核算方法認識不足，造成在賬務處理過程中不知如何下手的局面。

（二）缺乏科學、完整、規范的醫療服務成本核算方法

目前醫院沒有形成統一的核算準則，核算方法是任意的。在選擇核算方法時，沒有在充分了解其財務狀況和會計系統的本質，就做出了選擇，這樣造成的后果就是成本核算方法不適合醫院的發展，會導致許多數據口徑是不統一，數據也不能夠再次使用，最后的成本核算比較亂，加上公立醫院臨床科室多、診療項目劃分細，成本核算工作較為復雜，由于醫院各項技術及設備更新換代較快，成本核算工作具有很多不確定性，導致各醫院的核算方法不一致，如固定資產、無形資產的折舊與攤銷納入成本核算主觀隨意性太強。造成技術先進的醫院采用完全成本法核算，技術水平落后的醫院采用不完全成本法核算。

（三）分攤方法缺乏科學性、合理性

目前，醫院在會計成本核算中采用分攤法，不能有效降低醫院的成本。一方面，很難收集醫院費用分攤的數據，例如，員工的工資分配，工作時間，工作強度等。考慮到沒有科學統一的解決方案，導致成本數據差異很大，無法比較;另一方面，醫院公用成本分攤缺乏科學標準，公用成本作為間接成本，分攤方法過于簡單，缺乏科學性、合理性，不能為節約成本提供可靠依據，例如醫院在核算科室成本時，通常是采用科室人員的數量、部門的占用面積和部門收入的比例來進行簡單劃分，對于發生的間接費用都沒有核算在內，除此之外，發生的房租、水電按簡單的比例進行分攤，而對于行政后勤科室，費用單獨計算。分攤方法過于簡單，收入和費用不配比，不能很好的明確人員責任，起不到激勵作用。

（四）成本核算信息系統滯后

醫療信息化是行業信息化的重要組成部分，而成本核算信息化的建設更是顯得尤為重要。但目前醫院成本核算的信息系統建設初期投入大量的資金，部分公立醫院由于資金的不足和成本系統投入的資金過高，影響到了成本核算系統的建立。很多醫院沒有實行成本核算信息化，成本的計算采用手工完成，造成核算方法過于簡單，甚至成本的分攤不合理，核算效果不容樂觀，導致核算成本的數據失真。即使有開發成本核算系統的醫院，其各系統間尚無法進行信息對接和信息共享，許多信息無法被利用起來，嚴重影響了醫院成本核算的準確性和及時性，同時也會影響醫院的成本核算的質量和效率的提升，這給成本核算工作增加了難度。

三、完善醫院成本核算的措施

（一）財務人員自身不斷學習，提高職業素質

首先，醫院在選人用人的時候要注重財務人員的能力，一定要選擇德才兼備的人員，優先選用道德水平高的人員，選擇的財務人員要有良好的與財務專業相關的理論知識和豐富的實踐經驗;其次，要多為財務人員提供培訓機會，一方面可以專業人員來醫院進行培訓，或者多找機會讓財務人員去參加外面與財務知識相關政策培訓會，還可以請專業人員現場指導實操工作，為成本核算打下堅實基礎;最后，完善競爭機制，要建立內部財務人員人才市場，創造公平、公開、公正的競爭環境，讓工作人員自身產生緊迫感，不斷學習，提高自身業務水平。

（二）積極引入成本核算方法，實現全方位管理

良好和科學的成本核算方法可以在很大程度上促進醫院成本的降低，為醫院的發展產生積極的影響。當下，很多醫院還在采用不完全成本法進行會計核算，未將管理費用納入科室成本，診療項目或病種中，使得管理費用不能很好的作為決策的依據，勢必會對醫院的決策產生影響。不把管理費用納入診療項目或病種中，也不能對診療項目及病種進行合理定價，因此，只有采用完全成本法進行核算，將管理費用納入科室成本、診療項目或病種中，才能為成本管理提供依據，為醫院開展下一步工作提供有力保障。醫院成本會計可以借鑒其他企業長期實踐中積累的對成本核算有利的成本會計經驗，比如全成本核算方法，醫院通過全成本核算管理，從高質量產品所獲得的受益遠大于產品出現質量問題的收益的角度來探討成本的降低。

（三）規范成本分攤流程，提高分攤的準確性

醫院根據各項規章制度，結合自身實際情況，制定適合醫院發展的成本核算管理制度。首先，醫院的成本計算工作離不開各部門的支持和協作，為了提高工作效率，由財務部牽頭，醫院領導集中統一管理，落實各部門各人員的職責權限。其次，醫院進行成本核算時，應本著“誰受益，誰承擔”的原則對成本費用進行分配歸集。成本費用一般分為直接成本和間接成本，直接成本直接計入科室，需要分攤的按合理比例進行分攤;間接成本包括醫輔科室及行政后勤科室，醫輔科室根據其耗用量來進行分配，行政后勤科室按照一定的比例來進行分配。再次，進行成本的歸集，將各科室直接成本與間接成本匯總計入醫院各科室成本。最后，要計算各診療項目成本只需把各科室診療項目列出，按其屬性及分門別類由科室成本分配計入其中。

（四）運用現代化信息管理系統，提高成本核算效率

醫院要實現全成本核算，信息管理系統必不可少。全成本核算過程復雜，數據量大，只有采用信息化管理，才能真實、完整、準確的將結果輸出。另外，成本核算涉及了醫院方方面面的數據，包括床日、診次、醫療項目、病種等，這些數據都需要各個科室共同完成，如果依靠人員每月收集數據慢慢核算的話，除工作量大外，還不能保證數據的準確性。引入信息管理系統，從日常著手，各科室時實更新數據，不但能在最短時間內取得各項所需數據，還能保證數據的準確性，提高成本核算效率。最后，成本核算還需要一些既懂計算機，又有扎實財務功底的人員，只有這樣，才能保證信息化管理的正常運行，為醫院管理提供決策有用的信息。

改善醫院成本核算，加強成本管理和控制，一方面是深化改革的需要;另一方面也是建立現代醫院管理體制的重要基礎。醫院成本核算在醫院發展中起著至關重要的作用，對醫院和發展產生深遠的影響，因此，必須認真執行成本核算，包括每一個細微的數據。本文首先分析了醫院成本核算的重要性;其次，分析了醫院成本核算中存在的問題，最后，提出了改善醫院成本核算的措施。不斷提高醫院的成本核算水平，才能為醫院的進一步發展奠定堅實的基礎。

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（作者單位：貴州省職工醫院）