醫藥制造業環境會計信息披露問題及對策研究

刁晶晶

摘要：醫藥制造業作為上交所“七項指引”中的六個重污染行業之一，建立健全環境會計信息披露體系十分必要。文章選取88家醫藥制造業上市公司作為樣本，研究環境會計信息披露情況，發現醫藥制造業存在信息披露缺乏主動性、披露內容具有選擇性、信息披露具有隨意性等問題，提出完善醫藥制造業環境會計法律監管體系、提高醫藥企業利益相關者及自身的環保意識、完善醫藥制造業環境會計理論研究體系、加強醫藥制造業環境會計人才的培養等建議。

關鍵詞：上市公司;醫藥制造業;環境會計;環境會計信息披露

一、引言

隨著經濟的發展，人們的生活從原有的滿足基本生活需求向追求更好的生活質量轉變，且我國老齡化結構越發顯著，近年來，醫藥制造業依托大環境發展迅猛。然而，由于醫藥制造業在生產過程中原材料使用率低，產生大量的工業“三廢”，嚴重影響著我國的環境。醫藥制造業企業想要長遠發展，必須重視環境問題。隨著社會大眾對環境重視程度的提高，社會各界要求醫藥制造業企業進行環境會計信息披露的呼聲愈發強烈，環境會計信息作為企業對外披露其環境行為狀況最為直接的載體，其披露質量將對相關信息使用者的決策產生直接影響。企業不僅有責任和義務向社會公眾提供有關經營狀況的信息，還應對企業相關的環境會計信息進行披露。因此，研究醫藥制造業環境會計信息披露體系中存在的問題，并給出合理建議，使環境會計信息披露能夠在環境污染治理上實現其重要意義。

二、醫藥制造業上市公司環境會計信息披露存在的問題

為了全面了解醫藥制造業環境會計信息披露情況，本文選取醫藥制造業的88家上市公司作為樣本，對其披露的年報、社會責任報告及招股說明書進行分析研究。

（一）信息披露行為缺乏主動性

在調查的樣本公司中發現主動進行披露的企業只占54.54%，可見披露比例之低，披露主動性之差。多數企業考慮到處理環境問題需要耗費大量成本，會認為進行環境會計信息披露并不會帶來利潤，在企業利益最大化的前提下，則不會考慮去披露環境會計信息，現有的披露可能只是為了去迎合國家制定的法規的要求。當然，也有部分企業主動去披露全面完善的信息，這些企業的規模通常比較大，容易受到國家及社會公眾的關注，企業迫于外部壓力而擔負起的環保責任和環境會計信息披露都是非自愿的，并非企業主動披露的。由此可以看出，醫藥制造業的環境會計信息披露是缺乏主動性的。

（二）披露的內容具有選擇性

從表1可以看出，醫藥制造業上市公司對于環境信息的披露主要分為定性描述和定量描述，上市公司對于環境信息的披露選擇定性描述的內容多于定量描述。就定性描述方面的披露比例來看，上市公司主要選擇披露環保措施方面的內容。公司更喜歡向公眾傳達在環境保護方面做出的努力和貢獻，向公眾表明公司在環境保護方面所付出的實際行動。在定量描述方面，多數公司則選擇披露對提升公司形象有幫助的內容，如環保投入，披露比例高達90%。因此可以總結，醫藥制造業上市公司在披露環境信息時具有選擇性。

（三）披露的方式和位置具有隨意性

從表2的統計結果來看，就披露方式而言，不同的公司選擇的披露方式各有不同，可能選擇其中一種也可能選擇其中幾種。而對于披露位置的信息，醫藥制造業上市公司的環境會計信息披露大多集中在財務報表附注和重要事項中體現，而不會選擇在經營情況模塊提及環境信息。招股說明書中披露環境會計信息的位置分布在業務與技術、風險因素、募集資金用途這三個部分，且風險因素部分披露比例遠低于其他兩大部分。在對社會責任報告的整理中發現，不同公司也是會選擇在不同的位置進行披露。總的來說，對于醫藥制造業上市公司來說，其信息披露的形式和位置具有一定的隨意性。

三、醫藥制造業上市公司環境會計信息披露問題的成因

（一）醫藥制造業缺乏強有力的法律法規監管機制

目前可以查到針對醫藥制造業環境問題出臺的法律法規主要是《醫藥工業“十二五”規劃》、《制藥工業水污染物排放標準》以及新《環保法》中提及了醫藥行業，且關于環境會計信息披露的規范均是針對所有的行業，沒有制定結合醫藥制造業特點的環境會計信息披露內容的標準，使得醫藥制造業缺乏正確的指導，自然不能夠推動醫藥企業披露完整有效且具有行業特征的環境會計信息。由于缺乏指導說明，醫藥企業在進行信息披露時其實也并不清楚要具體披露哪些內容，只能按照傳統的會計信息再摻雜一些簡單的關于環境信息的定性描述進行披露，其真實性和可靠性仍有待商榷。

（二）醫藥企業自身及利益相關者對于環境保護的意識較差

醫藥企業的利益相關者主要包括企業的投資者、債權人、消費者等。在企業的發展過程中，投資者關心的是能否帶來回報，而對醫藥企業的環境問題毫不在乎。同時，由于醫藥企業自身環保意識差，考慮到購買環保設備、處理“三廢”將會帶來巨額成本時，企業缺乏進行披露的動力，披露出來的信息會不全面，建立起來的環境會計信息披露體系也不完善。債權人關心的是借出去的資金能否及時收回，并不關心企業是否破壞環境。由于其缺少環保意識，出于利益考慮，債權人還是會借錢給污染環境的企業。而作為消費者，關心的是藥品是否具有療效，即關心藥品的最終效果，而非藥品生產過程。綜上所述，當醫藥企業自身及利益相關者的環保意識較差時，自然不可避免地會出現環境信息的披露問題。

（三）醫藥制造業的環境會計信息披露的研究滯后

目前我國對于環境會計信息披露的研究仍處于理論階段，雖理論覆蓋性較廣卻缺乏針對性。由于沒有針對醫藥制造業專門的研究理論，這也成了醫藥企業無法進行完整的環境會計信息披露的制約因素，且在環境會計計量方面缺乏科學的計量方法，使得醫藥企業在披露與環境會計相關的定量信息時不具有可比性。同時，環境成本也沒有形成合理的分配標準，企業以破壞環境獲得經濟增長的同時，理應承擔破壞環境的后果，承擔保護環境的責任。但在實踐操作的過程中，由于沒有合理的分配標準，當出現不同企業使用同一環境資源并破壞環境時，無法合理分攤應承擔的環境成本，出現企業不愿多承擔或甚至不承擔環境成本的現象，最終也就無法進行信息披露。

四、完善醫藥制造業上市公司環境會計信息披露的建議

（一）完善醫藥制造業環境會計信息法律監管體系，加大執法力度

為了加強醫藥企業進行環境會計信息披露的監管力度，政府和醫藥監督部門應在現有的法律法規的基礎上，增設專門針對醫藥企業環境會計信息披露的法律法規，嚴格規定醫藥企業需要披露的環境會計信息內容，規范信息披露的方式。環保部門應與醫藥監督部門聯合起來，加大對于醫藥企業的監管力度，采取不定期抽查的方式保證區域內醫藥企業的環境符合國家標準，對于嚴重破壞環境的企業應該建立專門調查組，認真調查并對其行為進行嚴懲。完善的法律監管體系和更強的執法力度將會迫使醫藥企業重視環境問題，擔負起保護環境的責任，及時進行環境會計信息的披露。

（二）提高醫藥企業利益相關者及自身的環保意識

醫藥企業的股東作為投資者，如果其提高環保意識，關注環境問題，則會給醫藥污染企業帶來不得不解決環境問題的壓力。就醫藥企業的債權人而言，如果債權人具有環境意識，會認識到公司的發展是與環境分不開的，則會督促企業做好與環境信息披露相關的各項工作。而對于消費者來說，如果其提高環保意識，會認識到不好的環境將給健康帶來更大的傷害，則衡量醫藥企業的標準就不單單是產品的質量，消費者想要全面了解企業的環境會計信息，企業會處理好自身的環境問題，保證披露出來完整且高質量的環境會計信息，給消費者心中樹立一個良好的企業形象，吸引更多的消費者。

（三）完善醫藥制造業環境會計理論研究體系、加大實務研究力度

我國學者在進行環境會計的研究時，不僅要參考國外的研究成果，更要注重結合中國的國情，區分不同行業的情況進行研究，要遵循不同行業的發展特點，從而建立符合不同行業要求的環境會計計量方法和成本分配標準等。對于醫藥制藥業而言，要遵循其行業特點，制定對應的環境會計體系，可以依照中成藥制造、化學制藥和生物制藥三類，分別驗證和完善其環境會計信息披露理論系統。針對醫藥制造業中出現的披露問題，醫藥行業協會應和政府聯合起來，探究如何將理論更好服務實際的工作，從而更好地開展醫藥制造業環境會計信息的披露工作。

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*基金項目：江蘇高校哲學社會科學研究重點項目“基于上市公司的我國環境會計信息披露機制研究”（2018SJZDI073）;“江蘇省社科應用研究精品工程”財經發展專項課題項目“倫理視角下的會計人員誠信體系建設研究”（18SCB-49）。

（作者單位：南京郵電大學管理學院）