政府會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中累計(jì)折舊的對(duì)比及影響探討

趙建麗

摘要：隨著政府會(huì)計(jì)制度的正式出臺(tái)，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員帶來了一次重大變革。固定資產(chǎn)折舊屬于此次變革中一個(gè)明顯創(chuàng)新，要求全部事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。基于此，文章就累計(jì)折舊在政府會(huì)計(jì)制度中的變化及影響展開討論。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;累計(jì)折舊

眾所周知，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理中的一大重要環(huán)節(jié)。而固定資產(chǎn)則是這一環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)之一。隨著2019年政府會(huì)計(jì)制度的全面執(zhí)行，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算管理有了新的要求和規(guī)定，即實(shí)提折舊。本文通過對(duì)比關(guān)于折舊的規(guī)定、賬務(wù)處理，進(jìn)而分析補(bǔ)提折舊的影響及應(yīng)對(duì)之策。

一、新舊制度對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定對(duì)比

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中并未明確要求所有事業(yè)單位必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)文）明確指出各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這是前兆，意味著事業(yè)單位將需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，如果確定不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊且符合規(guī)定的，可以不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。

新政府會(huì)計(jì)制度將“累計(jì)折舊”科目更改為 “固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。并且在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定中指出，單位在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日在冊(cè)的所有固定資產(chǎn)情況，并于2019年1月1日起對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊。

由此可見，2019年全面執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度，所有事業(yè)單位必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這符合財(cái)務(wù)收入配比原則，全面反映事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，能夠?yàn)楣芾韺犹峁└鼮闇?zhǔn)確客觀的財(cái)務(wù)信息。

二、新舊制度中對(duì)于固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的對(duì)比

在原來的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)取得時(shí)，采用雙分錄。借記“事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“零余額用款額度/銀行存款/財(cái)政補(bǔ)助收入等”。同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”。此時(shí)，在取得資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)在當(dāng)年全部列為支出，而該項(xiàng)固定資產(chǎn)的受益期不僅僅在取得當(dāng)年，而是延續(xù)數(shù)年，不符合配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而對(duì)于一些學(xué)校醫(yī)院類事業(yè)單位一直在計(jì)提折舊，但在此種取得資產(chǎn)的賬務(wù)處理中，計(jì)提折舊亦是虛提，并不能反映真實(shí)情況。原制度中對(duì)于計(jì)提折舊的單位，賬務(wù)處理如下：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。此種計(jì)提折舊處理方法，并沒有計(jì)入成本費(fèi)用，也就無法反映出此項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)于單位的真實(shí)受益情況。所以原制度中從資產(chǎn)的取得到計(jì)提折舊或者不計(jì)提折舊，所反映出來的情況，均具有嚴(yán)重偏差。

在新的政府會(huì)計(jì)制度中，取得資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額用款額度/銀行存款/財(cái)政補(bǔ)助收入等”。并于取得當(dāng)月計(jì)提折舊，借記“單位管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。此種處理方法與企業(yè)的財(cái)務(wù)處理更為接近，將資產(chǎn)的損耗按照年限或者實(shí)際工作量分步分配到各年的成本費(fèi)用中，提高了單位盈余數(shù)值的準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)的參考性。

三、補(bǔ)提折舊引發(fā)的問題思考

從2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以來，僅某些行業(yè)的事業(yè)單位計(jì)提了折舊，比如醫(yī)院、高校等，對(duì)于一般事業(yè)單位長(zhǎng)期以來并未開展此項(xiàng)工作。隨著2019年初政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，按照要求全部補(bǔ)提折舊勢(shì)必會(huì)帶來一些問題。

1. 全面補(bǔ)提折舊，勢(shì)必會(huì)造成計(jì)提折舊的精準(zhǔn)程度大打折扣。對(duì)于一些資產(chǎn)管理不夠健全不夠完善的單位，資產(chǎn)本身的數(shù)量就很巨大，造成數(shù)額巨大的原因可能是單位大型專用設(shè)備較多，另一個(gè)方面很可能是單位長(zhǎng)期以來對(duì)于資產(chǎn)的報(bào)廢管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，雖然資產(chǎn)已經(jīng)損壞，但并沒有進(jìn)行正規(guī)的報(bào)廢處理，使得資產(chǎn)數(shù)據(jù)是個(gè)虛值。在此基礎(chǔ)上計(jì)提折舊數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度據(jù)實(shí)性將會(huì)欠妥。如某事業(yè)單位從20世紀(jì)50～60年代已存在，雖然最初資產(chǎn)并沒有多少，但延續(xù)到21世紀(jì)資產(chǎn)已經(jīng)很豐厚，資產(chǎn)數(shù)據(jù)從最初的手工記錄，到電子化的單機(jī)版軟件，再到網(wǎng)頁版的資產(chǎn)平臺(tái)，多次數(shù)據(jù)遷移，從手工到電子化過程中數(shù)據(jù)明細(xì)的準(zhǔn)確性就已經(jīng)部分失真，在已經(jīng)失真的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上計(jì)算折舊，得到的將是與實(shí)際不相吻合的數(shù)據(jù)。

2. 對(duì)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。如大面積補(bǔ)提折舊，對(duì)于一直未曾提過折舊的事業(yè)單位，會(huì)導(dǎo)致年度報(bào)表中收入費(fèi)用表本期費(fèi)用明顯增加，盈余很可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。其實(shí)不然，補(bǔ)提折舊時(shí)借記“累計(jì)盈余”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，是對(duì)期初數(shù)的調(diào)整，并沒有影響當(dāng)年的費(fèi)用，不會(huì)造成本年費(fèi)用劇增。相反，由于資產(chǎn)取得時(shí)不再按照原制度的雙分錄全部列支出，使得成本費(fèi)用降低，所以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來講，此變化會(huì)對(duì)2018年與2019年單位縱向?qū)Ρ嚷杂杏绊憽?/p>

3. 資產(chǎn)清查結(jié)果尚未處理。2016年進(jìn)行資產(chǎn)清查，但是截至2018年年底，仍然沒有得到明確批復(fù)，2016年出現(xiàn)的資產(chǎn)盤虧資產(chǎn)盤盈并沒有做賬務(wù)處理，即使有的單位轉(zhuǎn)到了固定資產(chǎn)清理，資產(chǎn)管理平臺(tái)的資產(chǎn)條碼信息并沒有消除，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)賬不相符。所以資產(chǎn)清查后續(xù)的核實(shí)工作沒有完畢，對(duì)于2019年年初的補(bǔ)提折舊工作帶來不利影響。

4. 資產(chǎn)類別劃分對(duì)折舊的影響。對(duì)于不同設(shè)備有著不同的折舊年限，目前的現(xiàn)狀是會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)憑借主觀理解來斷定何為專用設(shè)備何為通用設(shè)備，甚至財(cái)務(wù)賬上的專用設(shè)備和通用設(shè)備與資產(chǎn)管理平臺(tái)上的專用設(shè)備和通用設(shè)備完全對(duì)不上。然而兩類資產(chǎn)的折舊年限差異很大，對(duì)于補(bǔ)提折舊造成了更大的不確定。

四、政府會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊的幾點(diǎn)建議

（一）利用信息化技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平

當(dāng)前，對(duì)于全面補(bǔ)提折舊，如果單純靠財(cái)務(wù)人員的個(gè)人力量來完成，不僅效率低下，質(zhì)量也不盡人意。可以通過國(guó)有資產(chǎn)管理平臺(tái)，利用平臺(tái)自動(dòng)得出補(bǔ)提折舊的金額以及2019年當(dāng)年每月應(yīng)提折舊額。同時(shí)對(duì)于補(bǔ)提折舊的特殊資產(chǎn)進(jìn)行人工核查，例如對(duì)于已達(dá)到報(bào)廢年限的資產(chǎn)，是否已經(jīng)全部補(bǔ)提折舊。對(duì)于沒有達(dá)到報(bào)廢年限，但本身已經(jīng)使用價(jià)值大大降低，是否可以考慮采用加速折舊辦法。

（二）增強(qiáng)資產(chǎn)清查的及時(shí)性

很多單位存在重購(gòu)置輕管理的情況，有些基層單位對(duì)于資產(chǎn)沒有專門的部門或者人員管理，對(duì)于資產(chǎn)的現(xiàn)狀摸不清。應(yīng)當(dāng)及時(shí)定時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)清查。同時(shí)將財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門相分離，定期協(xié)同對(duì)賬，協(xié)同進(jìn)行資產(chǎn)清查，制定出具體的管理實(shí)施辦法，并將管理辦法落到實(shí)處。對(duì)于已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢年限仍繼續(xù)使用的資產(chǎn)、提前發(fā)生毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)報(bào)廢處置，減少資產(chǎn)虛增的可能性。

（三）固定資產(chǎn)分類明確化

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南，將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具用具及裝具，他們的折舊年限大多不同，但是在實(shí)際工作中界定通用設(shè)備和專用設(shè)備卻出現(xiàn)了分歧和差異。不同的單位性質(zhì)可能導(dǎo)致對(duì)于專用設(shè)備的理解不同，而且通用設(shè)備中有儀器儀表，專用設(shè)備中也有專用儀器儀表，這樣一來，不同的折舊年限，出來的計(jì)提折舊額也會(huì)存在很大差異。所以建議固定資產(chǎn)分類更加明細(xì)化，充分考慮行業(yè)差異，盡量細(xì)化不同行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，為固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提基礎(chǔ)因素提供可靠準(zhǔn)確的依據(jù)。

五、結(jié)語

隨著政府會(huì)計(jì)制度2019年的全面實(shí)施，財(cái)務(wù)人員必定會(huì)經(jīng)歷一個(gè)陣痛期，包含新制度的學(xué)習(xí)，新賬務(wù)處理的思考，新思維的轉(zhuǎn)變等。這就要求財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的新改革，有弊端但也是在向著一個(gè)全新真實(shí)的方向發(fā)展，為了能夠更準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，更符合管理的要求，更增強(qiáng)各單位之間橫向縱向?qū)Ρ龋鸵袑?shí)做好資產(chǎn)管理工作，根據(jù)規(guī)定，積極處理好遺留問題，規(guī)范計(jì)提折舊。

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（作者單位：張家口市氣象局）