稅務改革對中小微企業的影響

張雨薇

[摘要] 本課題以“‘營改增稅務改革對金華市中小微企業的影響分析及對策研究”為選題，以金華市中小微企業為研究對象，深入探討和剖析稅務改革對金華市中小微企業的影響，并為中小微企業提供應對“營改增”的舉措，旨在幫助金華市中小微企業利用“營改增”趨利避害，為金華市經濟發展出謀劃策。

[關鍵詞] 營改增；稅務；中小微企業

一、研究問題

本課題基于以下幾個假設，進行深入、廣泛的研究：

（1）金華市中小微企業發展現狀研究

以調查研究法，對金華市中小微企業的發展現狀進行實地調研（查）。基于調查數據和相關資料，歸納總結金華市中小微企業發展現狀、金華市中小微企業經營情況、中小微企業在金華經濟發展中的作用，并重點探討金華市中小微企業面臨的發展困境等。

（2）“營改增”稅務改革對金華市中小微企業影響的案例研究

通過調查研究法、個案研究法，全面分析“營改增”稅務改革對金華市中小微企業的影響，重點分析“營改增”稅務改革對金華市運輸業、廣告業、餐飲服務業等行業領域的中小微企業的影響。

（3）完善金華市中小微企業“營改增”稅務改革政策的思考研究

分析“營改增”稅務改革對金華市中小微企業的影響，主要涉及對中小企業的納稅成本、財務管理的影響。

在此基礎上，重點論述金華市中小微企業應對“營改增”稅務改革的有效對策，主要包括優化經營結構、重視發票管理、加強財務規劃、強化人員培訓、實行業務外包等。

二、研究背景和文獻綜述

1.研究背景

長期以來，我國稅收制度中最重要的兩種流動稅是增值稅和營業額稅，這兩種稅收是分開征收的。隨著宏觀經濟環境的轉好，勞動力不再只是單純的勞動力，它被賦予了更多的含義，而企業的經營過程與勞動力的關系更加密不可分。以往的營業稅已經不適合現在經濟的發展，所以“營改增”是必然的趨勢。

2.文獻綜述

從2012年起，我國開始通過試點的方式在全國范圍內施行“營改增”的政策。從2016年5月1日開始全面實施增值稅政策，這是從1994年稅收分配制度改革以來的又一次突出變革。“營改增”這一重大改革的前后時期，國內開始涌現大量學者對稅務的深入研究，尤其是在“營改增”對中小微企業的影響分析及對策領域取得了不少先進的研究成果。

例如，王磊（2019）深入研究了“營改增”對建筑行業的影響，并提出了應對措施。王琴（2018）以A企業為研究對象，深入剖析了“營改增”對中小微企業的影響。田愛國，趙藝帆（2017）就“營改增”政策對中小企業產生的影響進行了深入的分析，并對進一步完善企業應對“營改增”的措施提出了建議。

三、研究程序

1.研究設計

本課題通過論述金華市中小微企業發展現狀及“營改增”政策的執行情況，研究“營改增”對中小企業的影響機制和影響效應，并借鑒國外經驗提出一些政策建議。

2.研究對象

本文以金華市中小微企業為研究對象，從“營改增”與中小微企業的一些具體概念開始梳理，分析并整理其中的內涵，并將其延伸。其次，本文主要選取金華市的交通運輸業、廣告業以及餐飲業來進行分析，從中抽六個最典型的企業作為實證進行分析。最后，通過分析目前金華市中小微企業對營改增制度的應對狀況，提出應對措施。

3.研究方法

本課題在理論與實證相結合的原則指導下，采用的研究方法主要有：實地調查法、比較分析法、數理統計法、歸納總結法、個案研究法。

四、研究發現或結論

本課題通過深入研究，發現或得到的結論，總結出“營改增”稅務改革對金華市中小微企業產生的影響，具體內容如下：

1.對稅負的影響

“營改增”后稅率的降低無疑大幅度降低了小規模納稅人的稅負。而對一般納稅人而言，稅負變化則有可能會出現不降反增的情況。此外，企業稅負也由于計稅依據不同而發生了變化。

2.對會計核算的影響

“營改增”對中小微企業的會計核算提出了更嚴格的要求。改革要求企業統一增設關于增值稅的二級科目，為此企業必須嚴格遵守稅務會計的要求，繳納有關于增值稅的稅金。同時還必須按照規定準確反映增值稅的計量、計提、申報等內容。

3.對財務管理的影響

第一，“營改增”擴大了中小微企業的投資。營改增的實施使得中小微企業在投資固定資產時享有一定量的稅務抵扣，這就增加了中小微企業對更新例如機器設備，生產流水線等固定資產的需求。而這也就要求中小微企業深入學習有關稅法，在投資固定資產時選擇特定供貨企業，從而進行進項稅額抵扣。第二，“營改增”會影響財務報表狀況。“營改增”后，資產價值以扣除進項稅額的不含稅價格為準計入報表。因此“營改增”會導致資產總額下降，在負債狀況穩定的情況下，企業的資產負債率會上升。第三，“營改增”影響中小微企業的發票管理制度。發票作為企業進項稅額抵扣的依據，要求企業更加謹慎地處理增值稅發票的使用、填寫、保管。

4.對納稅成本的影響

第一，“營改增”擴大了代開發票的成本。中小微企業為了獲取增值稅抵扣的優惠，勢必會要求對方企業出具增值稅發票。若對方客戶為小規模納稅人，無法出具增值稅發票，則企業需要去稅務機關代開增值稅發票，這勢必會增加成本。第二，“營改增”增加了中小微企業財務部門對于識別發票以及納稅籌劃等方面的工作量。

五、分析和討論

針對“營改增”稅務改革對金華市中小微企業的影響，現將有效應對方針具體總結如下。

1.優化經營結構

由于混合銷售的稅務處理方式是針對企業的主營業務對應的稅率來統一征稅，因此混合銷售的中小微企業，應該在符合法律規范的前提下優化經營結構，提高混合銷售中對應征稅率最低的那項業務所占比例，從而達到合理避稅的目的。

2.重視發票管理

“營改增”的實施使得產業鏈下游的企業利用增值稅發票進行進項稅額抵扣，減少稅負。而上游企業則可以利用開具增值稅發票的優勢吸引更多客戶，擴大銷售。因此，中小微企業應該更重視發票的管理，構建完整的發票管理制度，明晰發票開具范圍。

3.加強財務規劃

不同于大型企業有專門的納稅籌劃，中小微企業對于財務規劃方面的重視有待提高。伴隨著“營改增”的深化，中小微企業財務部門應該將企業營運所需要的財務活動進一步的細化，根據企業的發展現狀合理進行稅收籌劃，使中小微企業充分享受“營改增”帶來的優惠利好。

4.強化人員培訓

中小微企業不僅要盡快適應“營改增”的變化，更要加強對企業相關部門人員的培訓，使全員對“營改增”有全面深刻的認識。尤其對于財務部門，要強化財務人員對于改革后抵扣項目、稅率稅基和計算方法的掌握，避免在增值稅發票的開票等程序上出現錯誤，造成不必要的損失。

5.實行業務外包

“營改增”的全面推行極大緩解了稅負，中小微企業應及時地適應“營改增”政策的調整，享受利好優惠。因此，當中小微企業的財務部門沒有能完成企業稅務的處理與稅務籌劃的能力時，要及時將財務部門的部分業務外包，讓具備實力的財務處理公司完成企業稅務的處理，計算企業的進項額抵扣，降低稅負，使“營改增”這項政策能夠更好地推動企業的發展壯大。

參考文獻：

[1]田愛國，趙藝帆.“營改增”對我國中小企業納稅負擔影響的研究[J].理論觀察，2017（10）：78-80.

[2]姚望.營改增對中小企業財務管理產生的影響及對策[J].商場現代化，2017（15）：159-160.

[3]王玉洪.基于營改增背景下分析企業財稅的影響及對策研究[J].財會學習，2017（23）：166.

[4]胡靜.“營改增”新規下義烏中小企業成長效應探析及對策研究[J].農村經濟與科技，2017，28（16）：132+135.

[5]朱宏軍.關于分析營改增對中小企業的正效應與稅收籌劃的探究[J].現代商業，2017（31）：138-139.

[作者單位]

金華職業技術學院，浙江省金華市 321000