淺析管理會計在商業銀行中的應用

■ 吳龍華（山東昌樂農村商業銀行股份有限公司）

一、管理會計的概述

管理會計可以將之前收集整理的會計核算信息進行整合、比對和分析，根據數據得出對應的結論，并做出合理決策，及時干預下一步的經濟行為，避免不必要的損失，提高經濟效益。然而，當前我國銀行會計人員大多仍停留在會計核算這一步，會計專業能力不強，對涉及全行的財務預算、存貸款收益、員工績效、風險控制了解甚少，只發揮出了會計的核算監督職能。銀行中具備管理會計能力的人員少之又少，甚至會計部門整體都沒有發揮出管理會計應有的影響力。

目前，我國處于中高速增長階段，商業銀行面臨著信用風險、市場風險、流動性風險、聲譽風險等一系列風險，而且這些風險并不是單一存在的，一種風險產生后很有可能會引發另外幾種一連串的風險，因此，合理規避風險是銀行工作的重中之重。管理會計能幫助銀行更加謹慎地對待問題，是銀行工作中必不可少的一環，銀行制定出一套適合自己的管理會計體系尤為重要。

二、商業銀行在管理會計應用中存在的問題

（一）績效管理機制不健全

績效管理機制是銀行內部管理的基礎和依據，關系到所有員工的切身利益。一個良好有效的績效管理機制能充分激發員工工作動力，使單位迸發活力，進而提升全行的經濟效益。但部分銀行朝令夕改，沒有制定出長久有效的績效管理制度；或是不兼顧整體，只注重個別方面的考核，有失偏頗；或是不注重客戶體驗，強令員工向客戶推薦不必要的產品，主次顛倒。這些隨意的績效考核方式只注重眼前利益，最終會嚴重阻礙銀行的長遠發展。

（二）數據不規范，系統落后

真實可靠的會計信息是管理會計的基石，管理會計基于會計信息來得出決策結論，對信息的質量有較高要求。目前，我國銀行業數據口徑不同，對數據的整合程度也不同，大部分銀行短視行為嚴重，管理粗放。此外，我國商業銀行的內部會計系統較為落后，部分僅提供會計核算功能，后期仍需要大量的人力勞動來對數據進行再加工。盡管有些銀行意識到管理會計的重要性，但配套系統不到位，沒有建成一個綜合的、功能齊全的系統。

（三）員工會計專業素養不高

我國銀行業員工素質良莠不齊，部分員工學習前期知識儲備不夠，后期學習勁頭不足，不積極，不主動，達不到管理會計的要求。培養專業知識豐富、分析能力強、綜合素質高的會計人員迫在眉睫，否則缺乏足夠的人才會禁錮銀行的發展。

（四）過分看重會計，而忽視管理的作用

管理學和會計學為交叉學科，兩者緊密聯系，相輔相成，互相補充。但是很多企業在管理會計的實踐過程中，往往太過看重會計控制而忽略了管理的控制職能，管理會計的決策支持功能和管理規劃功能是管理會計的精髓。部分銀行因為忽略了管理會計的管理職能，僅將管理會計劃分為財務會計部門，沒有相關管理部門的支持，不利于全面推進管理會計的良好發展。

三、增強商業銀行管理會計工作效果的措施

（1）促進管理會計和財務會計一體化進程

通過整合財務會計和管理會計，商業銀行利用合理分配的資源和統一分配的資金來提高資源管理和利用效率。從企業發展戰略的角度來看，管理會計不僅可以通過決策支持和預測來滿足，而且還需要深入到業務發展的前端和過程中，使業務發展與管理會計緊密結合。管理會計人員應善于從前瞻性和全局性角度進行分析和處理，客觀地反映運營過程中面臨的一系列關鍵問題和重大矛盾，并善于指出財務和業務數據中隱藏的問題和價值，重點分析戰略目標實現的效果和程度。關于在運營和管理過程中發現的無與倫比，相互聯系，不合適的政策措施，以及限制性發展和不及時的系統要求，應盡快提出修正建議以進行改進。

（2）統籌規劃管理會計系統建設

管理會計系統多數情況下是建立在銀行原有的核心系統和財務會計系統基礎之上的，先進的管理會計系統是實現財務會計向管理會計轉變的基礎，是提高管理效率的重要保障。

一是統籌管理信息系統的構建，結合銀行內部管理的實際情況，全面統籌規劃管理信息系統的建設，管理信息系統的建設要有戰略眼光。在系統的開發初期就應該全面考慮各部門、各個業務條線對系統的需求。努力提高各個部門的有效聯系和相互協作功能，建立多維度精細化的業務分工，提高管理會計系統的有效性。

二是要重視管理信息系統的建設質量，集中進行會計數據的收集和管理歸檔，提高前端數據的準確性，確保管理會計系統基礎會計數據的真實性；加強與業務的融合，努力提高信息系統的實用性，提高管理會計系統的自動化。加強信息數據的審核，做好產品的測試，提高管理信息系統的質量。

三是明確統一的信息管理部門，對前端采集的各類信息進行歸納匯總，完善后臺數據處理模塊。建立后臺數據處理與前臺信息采集的交互功能。提升會計數據的采集質量。

（3）加快會計人才培養

銀行最大的資產是人，人才隊伍建設始終貫穿在銀行發展中，是銀行發展的根基。只有充分的管理會計人才做保障，才能使更好的推進管理會計工作的開展。

商業銀行應該高度重視管理會計人員的培養，自上而下的促進管理會計建設，領導班子必須高度認識，定制獎勵機制，對優秀人員進行獎勵，鼓勵廣大員工努力提高自我。另一方面，需要加大人才培養力度，定期組織培訓，邀請專家學者來單位培訓講座，提高員工素質。還需要加大對管理會計人員的選拔，管理會計是一項綜合性活動，要從銀行內部員工中挑選精干人員參與到管理會計當中去，此外還可以結合外部招聘優秀專業人員的方法，多措并舉努力提高管理會計人員的綜合水平。

（4）建立有效的業績管理機制

第一，要轉變思路，建立合理的考核機制。當前，銀行大多以當年存貸款利差等帶來的凈利潤為考核重點，考核模式單一且不適應社會經濟發展現狀。因此要科學規劃考核方向，更多地關注中間業務收入，兼顧員工自身學習提高情況及客戶滿意度。第二，明確崗位職責，專人專崗，量化不同崗位業績，對不同崗位采取相應的考核方法，突出不同崗位間的差異。建立公正合理的內部晉升機制，優勝劣汰，提高員工工作積極性。第三，避免短視行為，以長遠的眼光看問題，避免過分突出某方面業績而犧牲整體的效益，制定業績管理機制時反復推敲，廣泛征集員工意見建議，言必行，行必果，防止出現罰款言出必行、獎勵遙遙無期的情況。

（5）加強數據能力建設，提高銀行信息數據質量，提高數據分析能力。信息數據的建設需要在戰略層面進行總體規劃。商業銀行應該建立數據標準體系，制定統一的數據標準。提高數據質量，分析采集數據的有效性，對無效數據要重新采集，以確保管理會計所需的數據質量。此外，商業銀行應加強管理會計信息化的創建和整合，建立信息管理機構，在統一管理下加強信息化建設，提高財務人員對數據背后信息進行細化和處理的能力。

四、結語

鑒于行業競爭的加劇，市場利率的提高以及新形勢下日益嚴格的監管環境，我們應該相信，更多的商業銀行將在管理會計系統的應用和構建中發揮作用。商業銀行管理會計工作的應用有待逐步推廣。從解決擺在我們面前的各種問題開始，我們必須有堅定的決心，在發現和解決各種問題方面取得進步。在銀行管理和決策活動中合理應用管理會計的功能，以提高盈利能力并增強商業銀行的競爭力。