大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作的創(chuàng)新路徑

■ 鄭世念（容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廈門分所）

大數(shù)據(jù)是一種在平常經(jīng)營中產(chǎn)生、累積的用戶網(wǎng)絡(luò)行為數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)信息的爆炸性增長使得數(shù)據(jù)的數(shù)量及結(jié)構(gòu)類型都發(fā)生了很大的改變，就審計(jì)領(lǐng)域而言，在日常的工作審計(jì)中生成的和審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的全部行為數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)對(duì)象的全部有關(guān)活動(dòng)數(shù)據(jù)共同形成了審計(jì)大數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方式主要以看賬本、翻憑證為主，審計(jì)的范圍窄，效率十分低下。例如，根據(jù)審計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示，在數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建前，審計(jì)人員審計(jì)的對(duì)象只能是9~16 家單位，當(dāng)數(shù)字化平臺(tái)構(gòu)建起后，能夠?qū)崿F(xiàn)110多家的審計(jì)，借助數(shù)據(jù)研判疑點(diǎn)，從問題中做到有針對(duì)性的拓展審計(jì)。可以說大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)的范圍、方法等都會(huì)大大的改觀，審計(jì)的工作將會(huì)有著更大更廣的空間，這一時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)工作需要，難以有效發(fā)揮出審計(jì)工作的作用。因此，探究大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作的創(chuàng)新路徑具有重要的意義。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作的概述

大數(shù)據(jù)是一種有著海量、高增長率與多種樣的數(shù)據(jù)資料，需要新處理方式在適合時(shí)間里抓取、管控、處理和整理，該信息資產(chǎn)有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力，具有價(jià)值大（Value）、數(shù)據(jù)量大（Volume）、數(shù)據(jù)類型多（Variety）和精確度高（Veracity）等優(yōu)勢(shì)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)部門是經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)綜合性監(jiān)管單位，與數(shù)據(jù)有著必然的關(guān)聯(lián)性，每天產(chǎn)生的大量的，真實(shí)的，可靠的數(shù)據(jù)在在審計(jì)工作中發(fā)揮著巨大的作用，因而在審計(jì)工作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)也日趨明顯，國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》文件中第19條就強(qiáng)調(diào)在審計(jì)實(shí)踐中，要不斷探究應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的路徑，強(qiáng)化數(shù)據(jù)全面有效利用程度，增強(qiáng)應(yīng)用信息化技術(shù)，核查問題、判斷分析、評(píng)價(jià)探討、整體分析的能力，可見把大數(shù)據(jù)審計(jì)導(dǎo)入審計(jì)信息化日常工作中已成為一種趨勢(shì)，因而審計(jì)部門應(yīng)具備對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的敏捷觸感性，學(xué)會(huì)數(shù)據(jù)的深度發(fā)掘、有效利用所獲得的數(shù)據(jù)，并不斷發(fā)展創(chuàng)新，以適應(yīng)新的時(shí)代發(fā)展需要。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)工作的創(chuàng)新路徑

（一）構(gòu)建全景化的智能信息化審計(jì)模式

全景化的智能信息化審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是全景觀察監(jiān)督，借助“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”和“互聯(lián)網(wǎng)+”等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集的日常化、制度化與規(guī)范化的一個(gè)過程。具體是兩個(gè)方面，一是在智能信息化審計(jì)方面，最關(guān)鍵的是解決因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展下，被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模變得更大了，他們的業(yè)務(wù)日趨多樣化、全球性特點(diǎn)，使得看賬本、翻憑證的手工審計(jì)方式是無法滿足當(dāng)前全面發(fā)展的需要，因此需要借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，尤其是審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的專業(yè)性以發(fā)揮好審計(jì)智能化最大化，共同利用信息技術(shù)，定期的采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等所有數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)查詢檢索功能，針對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行全面分析，當(dāng)問題出現(xiàn)或者疑點(diǎn)產(chǎn)生時(shí)，要延伸核查，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。以形成一個(gè)以數(shù)據(jù)找出問題，分析問題，解決問題的過程。二是全景式智能化觀察檢查。其原理就是利用實(shí)時(shí)全景采集道理，將審計(jì)對(duì)象的全部審計(jì)數(shù)據(jù)采取全方位的采集、匯總、分類。根據(jù)不同的維度和口徑進(jìn)行全景式智能化觀察檢查。使用反復(fù)觀看、再現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)流程挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的生成過程，同時(shí)，聯(lián)合行業(yè)與過往的審計(jì)材料，采取“問題導(dǎo)向”與“結(jié)果導(dǎo)向”審計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)了潛在資源的挖掘，和資源的科學(xué)配置。全景化的審計(jì)方式和智能信息化審計(jì)方式以構(gòu)建起全景化的智能信息化審計(jì)模式。

（二）創(chuàng)建復(fù)合型權(quán)威性的審計(jì)機(jī)制

俗語言：無規(guī)矩不成方圓，可見一個(gè)規(guī)矩或者一個(gè)機(jī)制的重要性，但是形成的機(jī)制并不是一成不變的，尤其是隨著新的技術(shù)出現(xiàn)，新的時(shí)代變遷，往往需要構(gòu)建另外一種機(jī)制才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。大數(shù)據(jù)下，為了提高審計(jì)質(zhì)量，當(dāng)前采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，其模式就是將不多的審計(jì)資源合理地分配給最需要審計(jì)的地方，采用有針對(duì)性的審計(jì)方式，獲得高效率的最優(yōu)化審計(jì)結(jié)果，具體實(shí)施就是利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，就是針對(duì)被審計(jì)單位采取完整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)的基礎(chǔ)上構(gòu)建相符合的審計(jì)措施，也就是創(chuàng)建復(fù)合型權(quán)威性的審計(jì)機(jī)制。該機(jī)制就是將復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)作為重點(diǎn)，同時(shí)購買具有社會(huì)化的專業(yè)性服務(wù)，利用專業(yè)人才審計(jì)，以專業(yè)人才做專門事情，這樣具有高效的審計(jì)措施就能為高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)質(zhì)量給予真實(shí)可靠的保證。同時(shí)需要結(jié)合有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和部門對(duì)公眾公司信息披露要求，如何建立從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到披露的審核過程也需要復(fù)合型權(quán)威性的審計(jì)機(jī)制的建立。

（三）促進(jìn)理論知識(shí)的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)下，數(shù)據(jù)的數(shù)量還是數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)類型都有了很大的改變，審計(jì)的方式方法在無形中都發(fā)生了很大的改變。大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)理論知識(shí)創(chuàng)新是一個(gè)理論與實(shí)踐相結(jié)合的過程，也就是審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的探究過程，理論上強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的屬性，和審計(jì)職能，審計(jì)任務(wù)等有關(guān)問題分析，建立起符合大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的，能夠用到闡釋，預(yù)測(cè)各類審計(jì)狀況的審計(jì)理論知識(shí)。同時(shí)還要強(qiáng)化與有關(guān)部門的通力合作探究，包括我國的信息化咨詢委員會(huì)、發(fā)改委、工信部、公安部和財(cái)政部等各個(gè)部門，從多方面，多視野，更加精準(zhǔn)性的掌控客觀事實(shí)，和政策約束。還有構(gòu)建起有一定能力的專家學(xué)者，審計(jì)研究員，擔(dān)負(fù)起掌握前沿咨詢，熱門事件、規(guī)劃審計(jì)思路等任務(wù)，為大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)實(shí)踐操作指明方向。