淺談我國個(gè)人所得稅納稅手段的發(fā)展與創(chuàng)新

■李在欣（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

我國個(gè)人所得稅政策執(zhí)行已經(jīng)超過二十年，個(gè)人所得稅對于豐富財(cái)政稅收來源，優(yōu)化生產(chǎn)要素的二次分配，縮短貧富差距發(fā)揮了極為重要的作用。隨著我國居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅的納稅手段也需要不斷的與時(shí)俱進(jìn)。本文嘗試分析當(dāng)前歐美等國家個(gè)人所得稅納稅手段特點(diǎn)以及我國今后的發(fā)展與創(chuàng)新思路，對于促進(jìn)該領(lǐng)域相關(guān)研究體系的豐富與完善有著一定的借鑒意義。

一、歐美等國家個(gè)稅繳納分析

目前，對于西方國家來說，個(gè)人所得稅繳納已經(jīng)成為其財(cái)政稅收體系的重要組成部分。尤其是在英國、美國個(gè)人所得稅更是扮演著極為重要的角色。在歐美等國家個(gè)人所得稅的發(fā)展中，其費(fèi)用扣除的項(xiàng)目劃分標(biāo)準(zhǔn)比較細(xì)，數(shù)量也比較多。例如，對于高收入的群體的寬免政策逐漸減少，對于需要撫養(yǎng)的未成年人以及贍養(yǎng)老人的個(gè)人所得稅納稅人進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼邇A斜。需要強(qiáng)調(diào)的是，目前，美國所執(zhí)行的個(gè)人所得稅的稅收制度是進(jìn)行指數(shù)化的管理。每年的稅率以及標(biāo)準(zhǔn)的扣除額度都是按照當(dāng)年的物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。通過這種方式，一方面，可以降低市場所發(fā)生的通貨膨脹，對應(yīng)納稅額所產(chǎn)生的不利影響，同時(shí)，也可以進(jìn)一步的降低家庭以及個(gè)人的負(fù)擔(dān)水平。另外，在歐美等國家所執(zhí)行的個(gè)人所得稅的稅率主要涵蓋了六級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅征收機(jī)構(gòu)對不同的申報(bào)方式也執(zhí)行不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。美國國稅局也會(huì)根據(jù)整個(gè)市場環(huán)境的變化來對級(jí)距進(jìn)行綜合調(diào)整。

相比較而言，歐美等國家已經(jīng)逐漸地建立起較為完善的個(gè)稅體系。尤其是，為了更好地保障政府的收入，專門建立了極為嚴(yán)密的收入監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)雙向的申報(bào)制度。納稅人的相關(guān)基本信息以及收支記錄和交易行為都會(huì)在銀行系統(tǒng)中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)信息交換等協(xié)定來全面地了解納稅人的基本收入情況。在雙向申報(bào)制度的規(guī)定中，對雇主要求必須履行代扣代繳的義務(wù)。這一點(diǎn)有效地預(yù)防了在個(gè)人所得稅的征收過程當(dāng)中可能存在的偷稅漏稅現(xiàn)象。

二、我國個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的問題

相比較而言，我國在個(gè)人所得稅制度制定以及征管等方面還存在著以下幾個(gè)問題。

首先，免征稅額標(biāo)準(zhǔn)有待提升。目前，在我國的個(gè)人所得稅免稅相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)方面已經(jīng)進(jìn)行了優(yōu)化。例如，個(gè)人所得稅的納稅人如果有養(yǎng)老、教育、子女撫養(yǎng)等方面的資金支出需求將可以按照規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)比例的免征。這一新的個(gè)人所得稅免征政策標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，在一定層面上，充分地考慮了納稅人自身的特殊情況，也體現(xiàn)出了征稅的人文精神以及公平原則，但是，在具體的免征稅額標(biāo)準(zhǔn)方面還需要進(jìn)一步的進(jìn)行提升，從而有效地降低有困難家庭以及有困難納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。

其次，稅收征管制度體系有待完善。目前，我國個(gè)人所得稅在實(shí)施繳納的過程當(dāng)中，主要是通過單位代扣代繳以及自行申報(bào)等兩種方式，可是，在具體的執(zhí)行中，偷稅、漏稅的現(xiàn)象依然比較突出。再加上，再進(jìn)行相關(guān)的個(gè)人所得稅征管信息平臺(tái)構(gòu)建方面也存在著一些不足，難以有效的進(jìn)行稅源的組織。特別是，同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間所取得的收入，很難進(jìn)行統(tǒng)一的征收。這就在客觀上存在了不同程度的漏征的現(xiàn)象，需要在今后的稅收征管體系方面進(jìn)行完善。

最后，個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。目前，我國在個(gè)人所得稅稅率方面采取的是分類稅制。通過對不同的類型收入，應(yīng)用不同的稅率以及相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種方式可以有效地控制稅源，從而減少不必要的麻煩，提升征收的效率，但是，在具體的執(zhí)行過程當(dāng)中，很難做到完全公平。尤其是隨著納稅人個(gè)人收入水平的不斷提高，原有的分類稅制容易出現(xiàn)多次扣除的問題。稅收機(jī)關(guān)很難有效地了解納稅人的實(shí)際繳納能力。

從以上的分析中可以看出，當(dāng)前我國在個(gè)人所得稅征收手段等方面還存在一些問題。這些問題需要在今后的發(fā)展中進(jìn)行優(yōu)化與完善。

三、我國個(gè)人所得稅發(fā)展優(yōu)化策略

為了更好地促進(jìn)我國個(gè)人所得稅征收手段等方面獲得更大水平的提升，本文在借鑒歐美等國家個(gè)人所得稅納稅手段體系發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，嘗試從以下幾個(gè)方面來提出今后的優(yōu)化建議。

首先，建立綜合所得稅制模式。在今后的個(gè)人所得稅改革與發(fā)展的過程當(dāng)中，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的完善勞務(wù)報(bào)酬、工薪收入等諸多類型。通過統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來對相應(yīng)的稅收進(jìn)行征收。在一定的時(shí)間單位內(nèi)，對相關(guān)的個(gè)稅進(jìn)行分類征收。通過對不同類型的收入采用不同的稅率，對個(gè)人所得稅進(jìn)行分類征稅，不僅可以有效的覆蓋公民個(gè)人所得的所有內(nèi)容，還可以進(jìn)一步的體現(xiàn)出個(gè)人所得稅在征收方面的公平性。

其次，合理設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)以及扣稅標(biāo)準(zhǔn)。在今后的個(gè)人所得稅征收改革和發(fā)展過程當(dāng)中，應(yīng)該積極的降低稅率，從而進(jìn)一步地讓個(gè)人所得稅納稅人擁有更多的可支配資金。如果個(gè)人所得稅稅率過高，將會(huì)影響整個(gè)的社會(huì)消費(fèi)水平，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來諸多的負(fù)面影響，同時(shí)，也會(huì)讓納稅人產(chǎn)生個(gè)人所得稅規(guī)避行為，不利于整個(gè)稅收體系的完善。另外，從歐美等國家個(gè)人所得稅發(fā)展來看，個(gè)人所得稅以及公司所得稅的稅率都在呈現(xiàn)出下降態(tài)勢。目前，我國在個(gè)人所得稅稅率的調(diào)控方面還有的很大的提升空間。因此，需要合理地設(shè)置稅率。

再次，實(shí)施混合稅制。在混合稅制下，進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率以及比例稅率。通過分級(jí)方式，調(diào)整低收入群體的個(gè)人所得稅，適當(dāng)調(diào)高中高收入群體的個(gè)人所得稅。通過這種方式有效地避免，在此前的發(fā)展中所存在的避稅行為，同時(shí)避免重復(fù)征收問題。

最后，以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收。在我國整體經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展過程當(dāng)中，公民的納稅意識(shí)呈現(xiàn)出逐步增強(qiáng)的態(tài)勢。所以，有必要將納稅人家庭的全部收入當(dāng)作整體來進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收。歐美等國家也正在積極嘗試以家庭為單位的個(gè)稅征收改革方向。尤其是，通過以家庭為單位征收，可以有效的降低以個(gè)體為個(gè)人所得稅征收單位所存在的問題。

最后，采用扣繳以及個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的征管方式。在今后的個(gè)人所得稅發(fā)展中，應(yīng)該將扣除項(xiàng)目進(jìn)行整合，對稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后的相關(guān)退稅進(jìn)行充分地把控。通過對個(gè)人所得稅稅源的合理控制來更好地提高稅收水平。另外，在實(shí)行代扣代繳業(yè)務(wù)中，應(yīng)該不斷的優(yōu)化個(gè)體申報(bào)體系。通過這種方式來更好地滿足其綜合發(fā)展要求。

四、我國個(gè)人所得稅未來發(fā)展展望

在今后的個(gè)人所得稅發(fā)展中，由于個(gè)人所得稅有著內(nèi)在的復(fù)雜性，很難一步到位進(jìn)行全面發(fā)展。因此，有必要在今后的個(gè)人所得稅發(fā)展中，制定中長期發(fā)展目標(biāo)。通過調(diào)節(jié)近期、中期以及遠(yuǎn)期目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收體系的完善，穩(wěn)定個(gè)人所得稅稅基，強(qiáng)化公民納稅意識(shí)，完善個(gè)人所得稅稅制稅率改革等諸多問題。只有這樣，我國個(gè)人所得稅改革才能夠獲得新的發(fā)展。

在我國今后的個(gè)人所得稅優(yōu)化和發(fā)展的過程當(dāng)中，個(gè)人所得稅的繳納方式將會(huì)呈現(xiàn)出更加人性化、標(biāo)準(zhǔn)化的特點(diǎn)。一方面，在個(gè)人所得稅的減免標(biāo)準(zhǔn)方面，將進(jìn)一步的照顧個(gè)人所得稅納稅人的個(gè)體具體情況，根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行適度減免；另一方面，也會(huì)根據(jù)整個(gè)外在市場環(huán)境的通貨膨脹情況來進(jìn)行必要的稅率和額度的調(diào)整，在有效地降低納稅人繳稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，更好的滿足個(gè)人所得稅可持續(xù)發(fā)展需要。

總之，從整體來看，我國的個(gè)人所得稅未來的發(fā)展手段將會(huì)更好地滿足整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，同時(shí)，在個(gè)人所得稅發(fā)展的具體化、標(biāo)準(zhǔn)化等方面也將呈現(xiàn)出可喜的進(jìn)步。如何優(yōu)化個(gè)人所得稅制度體系，完善個(gè)人所得稅征管政策，最大限度地保障個(gè)人所得稅征收的安全，也是今后該領(lǐng)域需要思考的一個(gè)主要問題。

五、結(jié)語

個(gè)人所得稅是當(dāng)前整個(gè)世界上各個(gè)國家普遍開征的一個(gè)主要稅種。無論是采用何種的稅收制度，個(gè)人所得稅所具有的角色與作用都是不可替代的。歐美等國家在個(gè)人所得稅制度體系以及征收管理等方面具有一定的先進(jìn)性，值得我國進(jìn)行借鑒和學(xué)習(xí)。另外，在我國個(gè)人所得稅制度體系、繳納手段的變革與發(fā)展過程當(dāng)中還存在著諸多的問題。這些問題也為我國今后的個(gè)稅改革與發(fā)展指明了方向。本文分析了歐美等國家在個(gè)人所得稅發(fā)展中所取得的經(jīng)驗(yàn)以及我國個(gè)人所得稅現(xiàn)存的一些不足。在此基礎(chǔ)上，對其今后的發(fā)展對策進(jìn)行了分析。希望本文的研究，能夠有助于個(gè)人所得稅相關(guān)領(lǐng)域研究體系的優(yōu)化與完善。