新個人所得稅稅制改革的實施現(xiàn)狀和效果

■陸易成 鐘開榆（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院）

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府調(diào)節(jié)社會財富分配的一種重要手段。我國的個人所得稅征收已經(jīng)有將近36 年的歷史，為國家稅收收入的重要組成部分，是實現(xiàn)社會公平，推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要手段。稅收具有強(qiáng)制性，無償性以及固定性的特點。除了財政收入，約80%都來源于稅收，也是國家干預(yù)市場，推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)市場公平的重要手段。國家重視稅收，但是更需要考慮大眾民生。稅收的征收在很大程度上會對于社會居民的日常生活帶來很大程度的影響。牽涉到每一個納稅人的實際利益。習(xí)總書記在十九大報告當(dāng)中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)改革創(chuàng)新的重要性，明確窮苦大眾是重點關(guān)注的對象，需要進(jìn)行個人所得稅的進(jìn)一步的調(diào)整，提高社會居民的幸福感。在這樣的條件之下我國的個人所得稅改革不斷的加快。2018年一系列新稅法的出現(xiàn)在很大程度上體現(xiàn)了國家關(guān)心民生，保障居民生活的宗旨。在當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入中高速發(fā)展期的背景之下，對于個人所得稅的適當(dāng)改革顯得尤為重要。

一、新個人所得稅改革的實施現(xiàn)狀

（一）稅收內(nèi)容修訂

本次個人所得稅的改革首先對于個稅的首條內(nèi)容進(jìn)行了修訂。首條內(nèi)容的修訂主要是對于納稅人的定義進(jìn)行了重新的調(diào)整。提出了居民個人和非居民個人的兩個定義。同時對于國內(nèi)沒有居住場所的居住時間，規(guī)定為183 天，此前的規(guī)定是滿一年。

在改革過程當(dāng)中，個人所得稅的繳納項目由11 項調(diào)整為9 項。其中包括4 個大的方面：工資報酬、勞動報酬、稿費方面收入、特許權(quán)使用收入。這些個人所得稅種適用同一種超額累進(jìn)稅率。簡而言之，對于公民個人而言，按照公民個人的零度綜合收入核算；而對于非公民個人而言，一般來說按照月份或者按照次數(shù)進(jìn)行分開計算。促生產(chǎn)經(jīng)營，對于企業(yè)以及事業(yè)單位的承包或者租賃等等兩項進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮喜ⅲ{(diào)整為經(jīng)營所得。一步的取消了，由財政部門明確征收的稅費的其他所得。這一次改革在很大程度上實施綜合與分類相結(jié)合的個稅水質(zhì)。

對于個稅調(diào)整最為明顯的實施現(xiàn)狀在于，把個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月的3500 元綜合調(diào)整到5000 元，每年6 萬元的個人所得稅。是在稅率方面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，雖然綜合調(diào)整的稅基沒有進(jìn)行明確的變動，但是對于1~3 檔之間的間距進(jìn)行了進(jìn)一步的拉大，第4 檔的間距較之以前有了進(jìn)一步的縮短，5~7 檔的間距沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。導(dǎo)致了個人所得稅的稅基沒有出現(xiàn)明確的變動，與各個檔次之間的間距進(jìn)行調(diào)整最高檔最低檔的標(biāo)準(zhǔn)差額由10 萬元提高到50 萬元。

（二）專項附加扣除制度的確立

建立了專項附加扣除制度，這項制度在很大程度上是關(guān)系國計民生的重要制度改革。第1 次嘗試將個稅與人民的生活緊密的聯(lián)系在一起，將人民生活的各個方面都納入到個稅的統(tǒng)籌體系當(dāng)中。主要包括：子女教育、繼續(xù)教育、疾病治療、住房貸款、租房費用以及養(yǎng)老等等方面。居民通過個人申報這些條件，可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行個人所得稅的減免。

對外為了進(jìn)一步保證個稅改革能夠有效的實施，還設(shè)立了專門的反避稅條款。在第1 條當(dāng)中有明確了浪費調(diào)整的相關(guān)情況。對人進(jìn)行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者通過區(qū)域選擇避稅的情況按照有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)募{稅調(diào)整。而且新增的第19 條明確規(guī)定，違反相關(guān)法律的人員需要按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅的追責(zé)，這些都是反避稅條款。

二、新個人所得稅改革的效果分析

（一）惠民效果不明顯

在2018 年10 月1 日正式實施的第1 輪個人所得稅改革，實現(xiàn)了對于薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將原本的3500 元的標(biāo)準(zhǔn)提高到5000 元；另一方面在改革的過程當(dāng)中對于個體戶等等經(jīng)營場所，開始執(zhí)行修訂后的新稅率。結(jié)合當(dāng)前我國相關(guān)稅務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看。在稅收改革的第1 個月，全國減免資金達(dá)到316 億元，也就是有將近6000 多萬人不再繳納個稅。2019 年1 月1 日正式實施之后，結(jié)合專項扣除條款，減稅的效果更加明顯。根據(jù)國家稅務(wù)總局2019 年4 月所公布的數(shù)據(jù)來看，2019 年一季度個人所得稅稅收下降了29.6%個點，個稅改革累計實現(xiàn)減稅達(dá)到1682 億元，由人均減稅能夠達(dá)到965 元，有9168 萬人的工薪是無需繳納個稅的。結(jié)合這組數(shù)據(jù)來看，國家將對于個人所得稅并沒有沒有明顯的不同效果，適當(dāng)?shù)奶岣吡烁呤杖肴后w的納稅份額，最大限度降低了工薪階層的實際納稅比例。這是一個極為利好的信號。

（二）個稅調(diào)整為企業(yè)增添了活力

在以前我國的稅制改革并沒有取得十分顯著的成效，很多企業(yè)都會采取合理避稅的方式來，盡可能的減少個稅收入。但是在新政落實之后，我國的廣大企業(yè)特別是民營企業(yè)通過新政的改革獲得了較大的紅利支持。一方面通過個稅改革實現(xiàn)了員工個稅負(fù)擔(dān)的降低，這樣以來員工在工作和生活的過程當(dāng)中更加有積極性，也十分容易獲得幸福感和滿足感。，這讓員工能夠在工作的過程當(dāng)中，以更加飽滿的熱情投入到社會生產(chǎn)和經(jīng)營當(dāng)中，投入到科技研發(fā)和新產(chǎn)品的創(chuàng)新當(dāng)中，這對于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和員工個人的進(jìn)步都起到了極為明顯的助推作用；另一方面，我國大多民營企業(yè)都開始利用政策紅利的推動，鼓勵員工進(jìn)一步的進(jìn)行深造，鼓勵員工加強(qiáng)繼續(xù)教育，通過這樣的方式能夠讓員工的個人素質(zhì)和職業(yè)技能更加完善，實現(xiàn)員工的發(fā)展與企業(yè)發(fā)展的共贏，為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)出更加高層次高水準(zhǔn)的人才。而這一系列的舉措，無疑在很大程度上為企業(yè)的再生產(chǎn)為企業(yè)后續(xù)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展奠定了必要的人才基礎(chǔ)。

（三）推動國家治理現(xiàn)代化

本次個稅改革在很大程度上對推動國家治理現(xiàn)代化起到了極為積極極為影響的助推作用。國家正在竭力推進(jìn)國家治理的現(xiàn)代化，實現(xiàn)稅制改革是國家實現(xiàn)治理現(xiàn)代化的第一步。而通過新稅法的實施，在很大程度上達(dá)到了以下幾個方面的效果。

第一，新稅法的實施在很大程度上推動了收入機(jī)制的逐步健全，通過不斷的提高高收入群體的納稅比例，進(jìn)一步提升個人所得稅的起征點，做最大限度的縮小人與人之間的貧富差距，促進(jìn)社會財富的公平分配。對于實現(xiàn)我國社會主義現(xiàn)代化，推動全面小康社會的建設(shè)，起到了極為明顯的作用。

第二，進(jìn)一步的提高了人們的納稅意識。在新稅法出臺之前，由于個人所得稅繳納比例相對較高，起征點相對較低，很多人都被納入了個人所得稅的征收對象。在這樣的條件之下，引起了諸多不和諧，不公正的現(xiàn)象，很多企業(yè)也采取適當(dāng)?shù)拇胧M可能的幫助員工減少個人所得稅的繳納。這樣的一種方式，本質(zhì)上來看是不利于企業(yè)員工個人幸福感的提升，也不利于企業(yè)后續(xù)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在當(dāng)前我國物價水平進(jìn)一步提升的背景之下，僅僅依靠3500 元的個稅起征點，很難以滿足社會居民追求美好幸福生活的需要。這也導(dǎo)致了諸多人十分抵制交稅，部分企業(yè)甚至劍走偏鋒，用發(fā)放現(xiàn)金的方式來進(jìn)行避稅。而個稅起征點在重新進(jìn)行調(diào)整還增加了專項的扣除項之后，那納稅意識較之以前有了明顯的提高，根據(jù)自身的實際情況，能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)稅費的減免，減免的幅度很大。員工個人的基本生活需求能夠得到保障。

第三，提升國家治理的信息化水平。在國家進(jìn)行稅制改革之后，國家也開始嘗試進(jìn)一步的健全自然人信用機(jī)制，的強(qiáng)化社會誠信環(huán)境的建設(shè)，依托互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢來構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺。個人繳稅以及專項扣除，都可以通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行繳納，而且將這一部分內(nèi)容納入到個人的誠信體系建設(shè)當(dāng)中，但提升科技化水平的同時也逐步的推動個人誠信體系的建設(shè)，在我國真正的實現(xiàn)了將納稅作為公民的基本義務(wù)。這有利于提高我國稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的整體工作效率，提升整體的環(huán)境效能，同時也能夠為我國誠信社會的建設(shè)提供必要的體系保障。

三、結(jié)語

當(dāng)前我國的個人所得稅改革取得了一定的成效，在實施過程當(dāng)中也贏得了廣大群眾的普遍好評。，但是不可否認(rèn)的是在新稅制當(dāng)中也存在著一些不合理的內(nèi)容，這些內(nèi)容需要根據(jù)時代的發(fā)展以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏铩Ｔ诤罄m(xù)的發(fā)展過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)嘗試制定更加合理的費用和扣除標(biāo)準(zhǔn)，使得費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)能夠更加適應(yīng)我國不同層級的納稅人的義務(wù)。在實施納稅工作的過程當(dāng)中，要實現(xiàn)分類競爭和綜合競爭相結(jié)合的基本原則，的作為基礎(chǔ)來逐步的完善相關(guān)的稅率設(shè)置，更好的滿足廣大居民追求美好生活的需要。本質(zhì)上來看，個人所得稅改革是一項任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)。國家在2018 年進(jìn)行了兩次修訂，這無疑顯示出國家對于個人所得稅的重視，也顯示出了國家對于民生問題的關(guān)注。在后續(xù)的改革過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)更多的以人民的利益為先，結(jié)合社會大眾的廣泛需求來進(jìn)行改革。