大數(shù)據(jù)時(shí)代下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的變化及難點(diǎn)分析

■陶暢 尹珍麗（湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院商學(xué)院）

一、引言

十九大以來(lái)，為貫徹落實(shí)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想以及十九大精神，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中領(lǐng)導(dǎo)。更為著力于關(guān)注黨政軍以及企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確既要強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約體系，又要貫徹落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”。所以為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)干部履職，確保黨中央令行禁止。在2019 年7 月修改印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（后文簡(jiǎn)稱“新規(guī)”），其中更為明確了對(duì)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，為適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展以及完善相關(guān)制度體系而進(jìn)行了新規(guī)修訂。那么隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)如何運(yùn)用科技進(jìn)步所帶來(lái)的新便利來(lái)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系成為一項(xiàng)研究重點(diǎn)。

二、新規(guī)新變化

（一）審計(jì)目標(biāo)更為明確

新規(guī)中明確指出了要加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，明確指出了是要促進(jìn)干部依法履職有作為，最終達(dá)到確保黨中央令行禁止的目標(biāo)。

（二）深化思想導(dǎo)向

新規(guī)中以四二五四（“四個(gè)自信”“兩個(gè)維護(hù)”“五位一體”“四個(gè)全面”）來(lái)貫徹新時(shí)代新發(fā)展理念，推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（三）審計(jì)定義更為明確

新規(guī)中將“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”進(jìn)一步明確為：領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。

（四）審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容的增加

對(duì)象上，將國(guó)有及國(guó)有資本占主導(dǎo)地位的企事業(yè)單位的法人或者實(shí)際履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員列入其中。并且首次將紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)一同納入審計(jì)對(duì)象之中。在內(nèi)容上，考慮到實(shí)際審計(jì)過(guò)程中對(duì)干部管理監(jiān)督及審計(jì)資料或缺等情況，適當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行分類管理，相對(duì)應(yīng)地科學(xué)指定審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃且不得隨意變更，進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)也隨之變化到以領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)利運(yùn)行及責(zé)任落實(shí)情況上，其中包括了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、民生保障以及生態(tài)文明建設(shè)的項(xiàng)目情況。有關(guān)責(zé)任落實(shí)主要是以往的審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改情況，這也有效減少了以往“后人不管前人事，前人做后不負(fù)責(zé)”的情況。

（五）審計(jì)期間與組織形式的改變

新規(guī)中明確強(qiáng)調(diào)了要以任職期間審計(jì)為主，這也打破了以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任審計(jì)為主的情況，進(jìn)而加強(qiáng)了有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的監(jiān)督管理。組織形式上，成立審計(jì)委員會(huì)，新增有金融監(jiān)管部門參與的聯(lián)席會(huì)議制度，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。并且在審計(jì)實(shí)施上明確指出要擴(kuò)大同地同級(jí)同部門同單位中主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)范圍，要做到同步審計(jì)，分定責(zé)任。對(duì)于最后的審計(jì)結(jié)果要一并送給同級(jí)的紀(jì)檢部門和人事組織部門等有關(guān)單位，以達(dá)到監(jiān)督落實(shí)的目的。審計(jì)會(huì)議在新規(guī)中新增不僅對(duì)黨政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，還要聽(tīng)取同級(jí)人大、政協(xié)相關(guān)建議。

（六）有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料的提供

新規(guī)規(guī)定所有企事業(yè)單位應(yīng)提供以往審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及相關(guān)整改情況、與企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人履職相關(guān)的電子數(shù)據(jù)及必要技術(shù)文檔。相較于原來(lái)新增了有關(guān)相關(guān)負(fù)責(zé)人任內(nèi)自然資源等其他審計(jì)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。更是明確要求有關(guān)部門單位及時(shí)提供有關(guān)信息資料。

（七）審計(jì)報(bào)告

審計(jì)開(kāi)始后，期間所得報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)與審計(jì)部門提交而非以往先向被審計(jì)對(duì)象征求意見(jiàn)。而且原先的由審議報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)閷彾▓?bào)告，新規(guī)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的要求更為明確清楚。而且對(duì)于結(jié)果運(yùn)用上及反饋上做出了新的規(guī)定。

（八）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及責(zé)任界定更為明確

新規(guī)中要求綜合運(yùn)用多種方法，定性定量相結(jié)合，實(shí)事求是客觀公正。對(duì)于未涉及的不做評(píng)價(jià)。并取消了原先的主管責(zé)任，將其合并至領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任之中，并界定為其應(yīng)承擔(dān)的直接或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。而且詳細(xì)闡述了這兩種責(zé)任所對(duì)應(yīng)的情況。對(duì)于有關(guān)責(zé)任界定時(shí)所考慮的因素上，明確指出要綜合考慮相關(guān)問(wèn)題的歷史背景、決策過(guò)程、性質(zhì)、后果及領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用等情況。在責(zé)任豁免上，明確要求做到“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”。

三、兩者結(jié)合的可行性

新規(guī)較以往明確了科學(xué)配置審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織管理，推動(dòng)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用，建立健全審計(jì)工作信息和結(jié)果共享機(jī)制，提高審計(jì)監(jiān)督整體效能。那么大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)在于以下幾個(gè)方面：

（一）大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的去中心化結(jié)構(gòu)

不同于以往信息系統(tǒng)架構(gòu)模式，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，所保存的數(shù)據(jù)處在一個(gè)分布式紀(jì)錄與儲(chǔ)存的形態(tài)之下，所以更好的并保存了審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。

（二）大數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可追溯

在該系統(tǒng)的架構(gòu)之下，所保存的數(shù)據(jù)都是透明公開(kāi)的，在任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)上都可以獨(dú)立計(jì)算運(yùn)作。而且在時(shí)間點(diǎn)上同步記錄，那么對(duì)于發(fā)生在系統(tǒng)內(nèi)的交易或數(shù)據(jù)，可以運(yùn)用系統(tǒng)時(shí)間戳的功能來(lái)追根朔源。

（三）大數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)相對(duì)更為可靠

保存在系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是按時(shí)間順序進(jìn)行鏈接所組合成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，這種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)如果要進(jìn)行更改必須經(jīng)過(guò)所有節(jié)點(diǎn)的審核通過(guò)才允許被記錄。就可以有效防止被審計(jì)單位私自篡改有關(guān)數(shù)據(jù)資料，從而保證所獲取的審計(jì)資料的可靠性。而且在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相較于傳統(tǒng)將會(huì)得到更大的改變。首先它將在技術(shù)層面上逐步形成全程化審計(jì)模式使得整個(gè)審計(jì)過(guò)程更加簡(jiǎn)明高效并具有針對(duì)性，從而進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面覆蓋；第二，它將帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)體系上層建筑的創(chuàng)新與發(fā)展；第三，它將助力打破部門單位間的信息壁壘，建立自動(dòng)化、專業(yè)化信息共享平臺(tái)，從而方便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展；第四，它將推動(dòng)我國(guó)審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)的再進(jìn)步等。那么從新規(guī)看來(lái)而在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計(jì)體系的創(chuàng)新發(fā)展成為必然趨勢(shì)。而且在國(guó)外據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2016年底，英國(guó)政府通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)檢索稽查發(fā)現(xiàn)逃稅漏稅等相關(guān)稅收事項(xiàng)高達(dá)200億英鎊，當(dāng)年雖然此類大數(shù)據(jù)檢索技術(shù)尚未達(dá)到全覆蓋的程度，仍然存在錯(cuò)漏的可能，但為新時(shí)代審計(jì)方法提供了良好借鑒和新的思路。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)分析

即便是近幾年得到快速發(fā)展，但大數(shù)據(jù)技術(shù)仍不能算是發(fā)展得十分成熟，就單在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用上，可能仍是存在一定的問(wèn)題。

（一）審計(jì)資源配置不夠科學(xué)合理

一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)全覆蓋問(wèn)題尚未得到解決，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涉及面廣、涵蓋量大，數(shù)據(jù)證據(jù)雜亂繁多、機(jī)制不健全、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃性不強(qiáng)、追責(zé)難度大等問(wèn)題的存在。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員缺少專業(yè)的大數(shù)據(jù)提取分析能力，故在實(shí)際工作中出現(xiàn)不對(duì)稱不適應(yīng)、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足等矛盾，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的效率。

（二）操作指南缺位

一方面，目前，我國(guó)審計(jì)人員主要是按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，而現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)取證、審計(jì)分析方法的規(guī)定還一定程度上停留于傳統(tǒng)審計(jì)階段上。另一方面究其原因：一是大數(shù)據(jù)時(shí)代，電子數(shù)據(jù)具有可遷移性等特點(diǎn)，使得審計(jì)實(shí)施過(guò)程變得更為復(fù)雜、難度更大，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)中，如何獲取及保存數(shù)據(jù)等暫無(wú)具體明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著無(wú)章可循的問(wèn)題，也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)隱患；二是大數(shù)據(jù)下，現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)過(guò)程記錄的要求較為寬泛，實(shí)務(wù)中對(duì)數(shù)據(jù)分析的記錄不具體、不清晰、不完整，審計(jì)復(fù)核及審理中也只注重于對(duì)紙質(zhì)材料的審核，對(duì)審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論的過(guò)程并未加以進(jìn)行復(fù)算審核，這樣客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且被審計(jì)單位或企業(yè)對(duì)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析所得的結(jié)果也存在不認(rèn)可的情況；三是現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證據(jù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)于寬泛，未對(duì)電子證據(jù)的效力作出單獨(dú)的清晰的相應(yīng)規(guī)定。

（三）審計(jì)工具的缺乏，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的不理想

目前，常用的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)自2011 年改版升級(jí)后，就再未有過(guò)更新，已逐漸不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)數(shù)據(jù)分析的需要。而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，滋生了一系列新的貪腐形式與方法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的問(wèn)題也呈現(xiàn)多樣化，單憑傳統(tǒng)的審計(jì)工具及模式無(wú)法滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。

（四）審計(jì)方法落后

目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因?yàn)樗^(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而企事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不重視也使得許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，根本無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性、有效性和權(quán)威性。

（五）內(nèi)部數(shù)據(jù)存在泄露風(fēng)險(xiǎn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，通過(guò)相關(guān)技術(shù)所得到的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有關(guān)數(shù)據(jù)量大幅增加，隨之而來(lái)的數(shù)據(jù)信息安全問(wèn)題也隨之增多且越來(lái)越復(fù)雜。

五、總結(jié)

大數(shù)據(jù)時(shí)代、信息技術(shù)的發(fā)展正日益推動(dòng)會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的變革，它在推動(dòng)審計(jì)方式方法、工具創(chuàng)新的同時(shí)也帶動(dòng)了審計(jì)體制體系及相關(guān)上層建筑的不斷完善，使得進(jìn)一步向?qū)崿F(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化邁進(jìn)，我們認(rèn)為在不久將來(lái)在技術(shù)的發(fā)展與支持下克服相關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變得愈發(fā)重要。