高職院校成本會計、管理會計和財務管理課程整合的分析與研究

■蔣才夢（浙江經貿職業技術學院）

優質合理的會計教材是高職院校培育優秀會計人才的基礎，但是目前國內會計專業學生所修課程普遍存在不同學科內容重復的問題。而成本會計、管理會計以及財務管理的教材內容重復率是最高的，國內注會資格考試甚至直接將此三科并為一科，單獨設一科目名為“財務成本管理”。這些現象很容易迷惑初學會計的學生，也讓高校會計學專業在進行課程設置時無從入手。所以，整理成本會計、管理會計、財務管理三門學科的具體內容，找出其內在聯系，并對其進行優化整合，是我國高校會計學專業教學課程創新的首要工作。

一、管理會計、成本會計、財務管理的內容及關系

（一）成本會計與管理會計的關系

成本會計產生于19 世紀50 年代末，它是伴隨著工業革命產生發展起來的，其核心在于對成本的核算。而19 世紀末泰羅創建的科學管理體系，推動了標準成本和預算制度的形成，企業均依據此體系控制生產及人工成本，有周期性的對成本進行分析，成本會計職能也逐漸完善，不僅包含成本預算管理、還涉及成本控制以及成本分析，因此泰羅的科學管理體系被人們稱為“泰羅制”，并被視為管理會計的萌生。19 世紀40 年代末，成本會計又增加了新職能，開始進行成本預測以及成本決策，隨之產生了變動成本計算以及責任成本制度。在成本管理的理論指導下，成本會計在實際發展過程中逐漸形成一個獨立完整的體系，可以實現全面控制企業成本的目的。與此同時，管理會計也應勢而生，它以成本性態分析，成本-產量-利潤依存關系分析，以及變動成本法作為理論基礎，主要用于進行企業對內管理。

成本會計在核算過程中會向管理者及利益方提供信息，此信息主要是關于企業制造產品及銷售產品過程中所產生的成本，該信息對于企業內部管理者而言，屬于成本會計范疇，而對于企業外部的利益方而言，屬于財務會計范疇。通俗來講，它意味著成本會計所反映的信息兼具財務管理特征和管理會計特征。成本會計對產品生產過程中產生的成本進行核算，它能為財務會計提供基礎信息值；此外，它對不同模塊的成本進行核算，所得到的數據又可用于企業對內管理，比如可以進行成本預測、成本決策、制定成本計劃、成本管控等等。制造業的不斷發展，也隨之衍生出全面質量管理、目標成本管理等偏現代的成本管理概念。21 世紀以來，經濟全球化成為經濟發展大勢所趨，企業管理者則更加關注企業內部的管理會計，并出現了一系列被企業廣泛使用的內部管理模式：如全面質量管理、價值鏈分析等，這些模式也被業界判定為管理會計的范圍。

所以成本會計和管理會計覆蓋范圍是互相交叉的，成本會計側重于對企業經營成本的核算，并總結成本管理規律。管理會計雖然是對企業進行全面管理，但其基礎是成本管理，并在此基礎上對企業制造、經營的方方面面進行管理。顯而易見，成本會計和管理會計都涉及到成本管理，此為兩者共通點；而就管理會計的萌芽及成型的角度而言，管理會計是成本會計在發展完善過程中衍生出來的，成本會計可以稱之其前身。

（二）財務管理與管理會計的關系

財務管理是企業管理的主要構成部分之一。企業生產經營必然要進行合理化分工，在此基礎上，企業管理也涉及到多個方面，比如生產管理、經營管理、人事管理、行政管理等等。財務管理就是其中一個方面，但是他與其他管理有本質性的區別，它隸屬于價值管理，側重于管理企業資本循環過程中的價值運行，換而言之，企業生產經營過程中的資金流動是財務管理的主要側重點。基于這一側重點，財務管理可分為幾大子模塊，即籌集資金、投放資金、利用資金、收回資金，以及資金分配。

會計的管理對象是經濟活動，而且是圍繞資金運動的經濟活動。因此，會計的直接管理對象是經濟活動信息，而間接管理對象是資金運動。管理會計是會計的組成部分，具有會計所具有的大部分特征，所以它的直接研究對象是經濟活動，間接研究對象是資金運動。而管理會計則是通過整合分析接收到的企業財務信息，為經濟決策提供參考指標，此管理過程相當于間接管理了資金運動。因此，財務管理的間接研究對象與管理會計的間接研究對象一致，研究對象一致必然會使這兩門學科存在大規模重復內容。翻看教材也會發現其重復概念所占篇幅極多，比如長期投資決策、存貨管理、經營杠桿，又比如全面預算、責任會計、經營預測等等。

二、成本會計、管理會計和財務管理課程整合思路

（一）管理會計課程繼續延用

現今，成本會計、管理會計和財務管理這三門學科所使用的教材重復率較高點在于管理會計，管理會計教材既涵蓋成本會計章節，又包括財務管理教材內容。由于管理會計與其他兩科過高的重復率，部分學者提出高校不設置管理會計課程。但是筆者建議延用管理學會計教程。眾所周知，市場經濟已成為世界經濟發揮在那模式的主流，它促使企業之間并驅爭先，如果只進行單一的財務管理或成本管理，是不足以維持企業競爭力的。管理會計的優勢在于其分析結果更具有實效性以及預測性，通過它企業可以快速精準的做出判斷，以對企業生產經營及內部管理進行科學合理管控，搶占市場先機。管理會計使用范圍甚廣，大多數發達國家企業都采用管理會計對企業進行管控，此外世界各地也成立了大量專注于探討管理會計的委員會，比如英國的CIMA，美國的IMA等，因此，管理會計至關重要，應該繼續延用。

（二）三門學科重復內容的劃分

這三門學科，每一科單獨來看都是全面且詳細的，因為學科的研究都是橫向與縱向不斷擴展的。但是綜合來看，這些擴展而來導致互相重復的內容，必須在實際教學過程中予以劃分。因為管理會計偏重于宏觀管理，所以關于管理的課程可以放到管理會計中學習。就成本會計而言，可以重點設置成本核算相關內容，至于成本管理就能劃分到管理會計課程中去；同理，財務管理可以圍繞資金運動進行課程設置，教材編寫可以只選擇資產籌集、資產投放、資產使用、資產回收、資產分配等；至于所有的職能管理、總體規劃、企業管控、決策等宏觀內容都作為管理會計的主要章節。以此原理為基礎，成本會計、管理會計和財務管理課程具體劃分如下：

（1）成本會計設置為入門課程，最先開始學習。主要章節內容為：成本核算、成本報表、成本分析等基礎知識。其中以制造業的成本核算為主要講解案例，制造業以外行業的成本核算簡要概括，不作為課堂重點。而成本管理模塊，則直接從成本會計教材中刪除，并編制到管理會計學科中去。

（2）財務管理課程中有預算管理這一知識點，但是預算管理工作偏宏觀性，管理會計課程也有相關內容。因此，可以直接把預算管理劃分至管理會計學科中，以總體預算為切入點，按總體預算的編制、執行、執行結果分析、總體預算調動以及預算考評這一流程編制，培養學生系統學習管理會計的能力。

（3）投資管理作為管理學會計和財務會計的交叉模塊，其重要程度不言而喻。但是投資管理區別于其他重復知識點，它可以分開劃分，證券投資劃分至財務管理教材中，項目投資則調整至管理會計學科中。至于證券投資與項目投資的時間價值基礎，歸錄至管理會計中比較合理，因為管理會計課程開展時間早于財務管理學習時間。

（4）存貨管理，成本核算和管理是最是財務管理最為核心的內容之一，其中存貨管理隸屬于成本管理，必然劃分至財務管理教材。

（5）成本控制必然要用到的方法之一標準成本控制，亦是進行預算管理的有效方式，毋庸置疑要劃分至管理會計教材中，其他兩科教材則不必贅述。

總而言之，時代在進步，高校作為培養人才的機構，必然需要與時俱進，不斷創新。以培養國家需要的綜合型人才為目標，不斷整合教學資源，完善教學體系，保證教學效果，促進高職院校教學質量的穩步提升。