會計從業人員如何建設誠信體系

■司柯柯（遼寧師范大學海華學院管理系）

一、引言

在中華民族傳統美德中，誠信是最重要的一個內容，它是中國傳統文化的精華，在現代社會立身、立業中的作用是十分重要的。其不單單是人文道德要求之一，還是商業道德要求之一，也是對社會總體道德水平進行衡量的準則。現階段，公眾的信仰、信念缺失，人們僅對物質利益十分的關注，在不同領域中將利益最大化進行追求。在這一社會條件下，誠信問題開始向不同行業、領域透滲。在社會大家庭中，會計行業是十分重要的，其也沒有得到幸免。會計從業人員誠信缺失十分突出，在政府機關、事業單位以及工商從業者等，從不同程度上，都存在著將虛假會計信息進行提供的情況。國家財政數據大多和人們的真實感受不相符，其主要原因就是人為地將數據進行造假，使得國家、人民利益受到嚴重影響。而且上市企業的造假也越來越突出，例如銀廣廈、綠大地等事件不斷出現，導致中小投資者的利益受損。對于會計從業人員的誠信缺失，使得國家的經濟監管職責不能有效履行。政府職能部門審查被監管對象上交的財務會計報表，但是由于會計從業人員誠信缺失，使得虛假會計信息越來越多，監管機構不能結合其會計信息實施科學的判斷，使得很多的人、物資源浪費在判斷會計信息真假方面，使得監管成本不斷加大，使得監管效率不斷下降。可以看出，對于會計從業誠信缺失來說，這一問題有著一定的社會原因與制度原因。所以，我們要對會計從業人員誠信缺失產生的原因進行探究，從而結合這些原因進行將有針對性的對象制定，這對于這一問題的解決是十分有益的。

二、文獻綜述

（一）國外文獻綜述

美國著名經濟倫理學家羅伯特·所羅門在其著作《倫理與卓越——商業中的合作與誠信》中，對誠信、誠信的作用、明智的判斷、合作精神等關鍵概念進行重點論述。而用其重點對誠實的美德以及商業競爭中的同情心等問題進行詳細闡述，同時對美德、誠信等在企業中的實踐問題進行分析。此外，他將商業美德理論總結，提出商業美德可以將新的活力為企業注入進來，令我們可以對商業活動的真實情況全面了解。美國學者馬文·布朗在其著作《公司誠信反思組織倫理與領導行為》中，自高層次角度出發，將完整的組織倫理模型建立。把誠信當成是整體對待，其對企業生命的5 個維度進行探究，一是企業文化，二是人際關系，三是組織，四是公民，五是環境。同時對這些維度對企業的誠信挑戰進行分析，之后結合5 個維度制定相應的領導策略。

（二）國內文獻綜述

國內學者鄔潤揚在著作《資信評級方法匯誠信用管理叢書》中提出，要使社會信用體系不斷健全完善，首先，將《社會信用信息法》制定，這對于社會征信機構在搜集、整理、評級企業、個人信用信息時有一定的法律基礎。其次，將行政、法律等手段應用，結合信息技術，在工商、稅務等部門收集企業、個人的信用記錄，使征信數據庫建立。最后，建立健全信用監督制度。國內學者孟華興在著作《企業誠信體系建設研究》中提出，想要使國內市場經濟平穩發展，就必須將誠信原則與市場經濟活動相結合，使完善的社會信用體系得以建立。國內學者藍壽榮在著作《社會誠信倫理與法律分析》中提出，對于社會誠信來說，其不單單是社會問題，其同時也是道德、法律問題，其和中國特色社會主義建設等緊密相聯。深入分析社會誠信問題，對社會主義社會誠信理論的發展有一定的推進作用，能夠使中國特色社會主義誠信理論得以發展。對于社會主義和諧社會來說，社會穩定是最重要的，法律道德等是保證，誠信是最基本的內容。通過誠信道德來對經濟行為進行引導，這是市場經濟條件下，社會主義和諧社會的關鍵內容。

三、會計從業人員誠信缺失的原因分析

（一）從業人員自身難以抵制利益誘惑

首先，經濟利益誘惑。對于會計從業人員誠信缺失這一問題來說，其最重要的原因之一就是經濟利益誘惑。對于會計人員等來說，其最主要的目的就是以自身利益最大化為重，倘若制度約束缺失，那么他們在追求自身利益的同時，就會出現誠信缺失的情況。會計從業人員與其它管理者是相同的，在職業道德制約下，有對自身利益追求的動機和想法，其理性并非是無限的。倘若預期利益與職業道德規范產生的利益要高出許多時，會計從業人員就會將職業道德底限突破，使得職業道德風險得以產生。一些會計從業人員就會與法律、道德的約束相違背，就會對數據造假。

其次，政治利益誘惑。當前，會計從業人員誠信缺失越來越嚴重，而且越來越突出，其原因有著多面性。和其它國家進行比較，其最突出的地方就是會計從業人員誠信缺失有著一定的政治因素。政府為了市場經濟的平穩發展，將不同規則制定，對企業的生產、經營不是直接的干涉。由于這一背景，想要使本地的企業上市，將更多的投資者吸引過來，使政績得以改善，使一些政府對企業中會計從業員的會計造假給予默許，這些政治因素的存在，導致會計從業人員的誠信缺失越演越烈。

（二）企業內部的監督制度不夠完善

對于會計制度來說，其運行和有關機構的監督是密不可分的，科學的制度是監督的基礎，監督到位是制度實施的保證，自現階段的具體情況能夠看出，監督工作的監管作用沒有充分發揮，僅是表面工作。國內現金內控制度、固定資產內控制度等的發布，其目的就是為了使內部監控基礎為依托，從而監督會計從業人員的會計信息。針對小企業來說，由于人員短缺，會計人員不單單要管現金，同時也要對銀行存款負責，不單單管賬，同時還要管物，使得相互監督就是擺設，使得會計舞弊情況不斷出現，使得企業內部監督制度的作用無法發揮。對于很多企業來說，經濟活動由領導進行控制，會計從業人員和其它服務的會計主體利益是相同的，會計從業人員的工作、發展與其所在企業關系息息相關。會計從業人員的工作愿望是以企業管理者為基礎的，使得會計從業人員為了自身利益，就必須以管理者的意愿為主，使得會計信息造假情況產生。同時國內上市企業的內部監管不到位，證券法中提出，證券交易所要將理事會設置，然而在具體執行時，證券理事會的作用不大，沒有將其獨立治理的作用體現出來。這是由于在監管機構的人員安排人，交易所的人員無選舉的權利，理事長等都是通過證監會認命的，使得理事會形式化了，其監督作用沒有全面發揮。此外，會計師事務所的聘用機制問題，使得注冊會計師對審計企業財務報告的評價受到影響，從本質來看，權利在被審計企業的管理者手上，倘若不結合被審計企業的要求將審計報告給出，那么他們就是會失去客戶，使得會計師事務所清楚的了解被審計企業在造假，由于利益的驅使，使得他們將無保留的審計報告提交，使得人民的利益受到損失，使得監督的作用沒有發揮。

（三）會計人員違法造假成本較低

對于會計從業人員誠信缺失來說，其是社會信譽的違約行為之一。對于經濟活動來說，其違法與否與違約成本的高低密切相關，倘若違約產生的經濟效益與成本進行比較，前者大很多時，那么經營者就會將違約進行選擇，由于不違約的話，那么機會成本太高了。同時，對會計造假的企業以及會計從業人員的處罰力度不足，使得震懾作用不足，使得會計誠信缺失情況不斷產生。雖然在《會計法》等對會計行業從業員的行為規范起到一定的作用，然而在執行時，未結合規定辦事，從法律上對會計誠信缺失的責任追究不重，其法律效力未有效發揮。一些工作者在執法時，一般是結合最低處罰標準進行的，很多是以行政處罰為主，在特殊的情況下進行刑事處罰，對民事賠償的是非常少，由于這種極低的處罰，和超輕的處罰力度，使得會計人員誠信缺失的膽量得以助長。

四、會計從業人員建設誠信體系對策研究

（一）強化會計從業人員的誠信

首先，強會會計從業人員的職業教育。對于會計職業道德教育來說，其是非常重要的一個手段，其就是為了培養會計人員的職業道德，使會計職業道德規范可以在會計從業人員心中得以內化，和其自身的素質有機結合，從而對其行為得以有效的指導，使會計從業人員的道德水平得以提升，遵守會計操守。

其次，會計從業人員的誠信教育。從誠信培訓內容來看，不同會計主管部門等要將失信典型案例進行編制，將典型人物的危害當成是會計誠信的教科書，從而對會計從業人員進行教育感染，讓他們對會計誠信的內容等全面了解，讓他們對失信行為的危害性得以正確認識，使會計從業人員的誠信意識強化。同時，結合不同層次的人員對其差異對待，對于普通的會計業人員來說，他們的問題是不同的，要結合不同的問題，將有針對性的培訓開展。從培訓手段來看，要與時代保持同步，利用電視、網絡等媒介，將會計誠信方面的典型案例公開，通過現代化設備將多樣化的誠信教育開展，從而多角度實施教育，使會計從業人員的誠信水平有效提升。

最后，會計誠信宣傳力度加大。通過現代化的信息通訊技術，將與會計誠信相關的法律法規宣傳，將會計誠信缺失行為向社會公開。對于企業來說，要以廣大員工的檢舉、監督為主，將會計誠信問題及時的發現，從而對企業內部治理結構不斷的健全完善，使內審部門建立，從而使企業自身會計從業人員的會計誠信得以保證。

（二）企業建立完善的誠信制度

首先，建立會計從業人員誠信教育制度。強化會計從業人員誠信教育，使誠實守信內化于心，使企業會計誠信是會計從業人員自律的標準。對于會計誠信來說，這一工作是系統的、全面的，想要使誠信制度得以建立，就要使企業會計從業人員以誠信為本，使會計從業人員對會計誠信自心理上有敬畏，通過誠信教育制度的建立健全，從而使會計從業人員的會計職業精神得以形成。

其次，建立企業內部誠信控制制度。一是要使企業內部管理機構得以完善，使產權清晰，權責明確，將現代企業制度建立，從而對企業內部部門間的均衡得以維持，使會計工作有效性提升，使財務信息透明度提升。二是將會計財務信息化進一步推進，使會計從業人員對工作權限明確，責任透明，無做假賬的條件和機會，使會計誠信缺失的溫度得以規避；三是企業內部將會計監督制度建立，使財產物資的領報以及審批財務收支制度得以健全完善，使會計從業人員的權利在制度的籠子中。四是將企業中會計從業人員的特殊性弱化，自管理方面將會計監督者增加，使管理者授意造假的情況得以規避。

最后，建立會計誠信評價制定。企業內部可以將會計從業人員的誠信評價機構建立，將相應的指標制定，從而監督管理會計從業人員的行為，定期評價、打分會計從業人員的誠信，同時將其進行公開，這樣有誠信問題的會計從業人員在會計行業中就無法立足。

（三）政府不斷相關法制建設

對于道德來說，其和法律的表現形式是不一樣的，同時其處理問題的方式也是不一樣的。對于會計法等相關制度建設的建立健全，這是使會計從業人員誠信得以提升的最佳手段。首先，將《會計法》實施細則制定。當前，會計法的不完善，使得會計日常工作認定違法行為的責任受到影響，這對于會計工作的有效開展是不利的，使得法律的權威性下降。對于會計活動中，將虛假信息進行提供的行為，其責任有兩個，一是行政責任，二是刑事責任。但是在刑法中的責任與會計法的規定不相同，使得這一規定沒有有效的實施，因此，要對會計法的具體實施細節進一步的修訂，從而使法律責任得以有效落地。其次，完善會計準則與會計制度。對于會計準則與制度來說，其不單單有內在聯系，同時也是有區別的，兩者都是為了使會計規范得以更加規范。

五、結語

對于會計從業人員誠信缺失這一問題是一直以來都存在的，這一問題不單單國內有，其它國家也有。當前，國內會計從業人員誠信缺失問題突出，使得對國內社會經濟的發展產生嚴重的影響，其不單單對市場秩序擾亂，同時使腐敗行為滋生，使得相關的利益受損。對于會計從業人員誠信缺失來說，其原因是多樣化，其不單單與從業人員自身難以抵制利益誘惑有關也，也是與企業內部監督制度不完善相關，還與失信成本不高等密切相關。對于這些問題，一定要對其深入分析，強化會計從業人員的誠信，建立健全企業內部誠信制度，而且政府也要將與誠信相關的法律法規不斷的健全完善，從而使守信者感受到誠信的利，使失信者得到相應的處罰，從而使會計從業人員的誠信大大提升。