企業(yè)稅收籌劃暨合理避稅的研究

■蔡艷艷（山東山大基礎(chǔ)教育集團(tuán)）

稅收是國家財政收入的重要來源，也是國家實現(xiàn)其職能的重要保障，依法納稅是企業(yè)必須履行的任務(wù)。但是對于企業(yè)來說，其所面臨的市場競爭更加激烈，要想實現(xiàn)更高的綜合效益、提升企業(yè)的核心競爭力，就需要積極探尋內(nèi)外部控制的優(yōu)化手段，合理避稅就是其中的重要環(huán)節(jié)。合理避稅與偷稅、漏水存在著本質(zhì)的區(qū)別，是稅法框架下企業(yè)擁有的基本權(quán)利，是其實現(xiàn)整體效益最大化的重要手段。對于企業(yè)來說，要想達(dá)到合理避稅的目標(biāo)，就必須樹立科學(xué)合理的稅收籌劃觀念，綜合運用多種手段，實現(xiàn)提高整體效益的目標(biāo)，在激烈的市場競爭中贏得更多的發(fā)展契機(jī)。

一、稅收籌劃與合理避稅的內(nèi)涵與聯(lián)系

稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部管理與控制的重要構(gòu)成部分，其主要是指企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)，通過科學(xué)的管理手段、對稅負(fù)進(jìn)行有效控制的方法。合理避稅與稅收籌劃的內(nèi)涵具有一致性，從本質(zhì)上來說，稅收籌劃是合理避稅的基本手段，合理避稅則是稅收籌劃的合理目的。稅收籌劃與合理避稅的最終目標(biāo)是降低企業(yè)的整體稅法、增加企業(yè)的整體效益。

二、企業(yè)稅收籌劃與合理避稅的重要價值

企業(yè)稅收籌劃與合理避稅的最終目標(biāo)是降低稅負(fù)成本、提高企業(yè)的綜合效益，這也是其對于企業(yè)生存發(fā)展來說所具有的最為重要的價值。通過合理的稅收規(guī)劃合理避稅，企業(yè)可以擁有更多的資金用于生產(chǎn)運營活動中去，這也契合了企業(yè)財務(wù)管理中提高資金利用效率的目標(biāo)。尤其是在激烈的市場競爭中，資金利用能力已經(jīng)成為衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。同時，與傳統(tǒng)意義上的財物管理相比，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離了簡單記賬的范疇，其承擔(dān)著為企業(yè)決策發(fā)展提供參考依據(jù)的重要任務(wù)。而稅收籌劃與合理避稅是一項系統(tǒng)的工作，其通過科學(xué)合理的分析與設(shè)計，有利于提高財務(wù)管理的約束性與影響力，并推動財務(wù)管理部門同企業(yè)各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)發(fā)展，最終為提高企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展能力而服務(wù)。

三、稅收籌劃與合理避稅的基本原則

對于企業(yè)來說，稅收籌劃與合理避稅是稅法框架下控制成本、提升效益的權(quán)利，也是企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化管理的必然要求，在肯定稅收籌劃與合理避稅價值的同時，也必須遵循如下基本原則，確保企業(yè)的運營發(fā)展處于科學(xué)的軌道上。

（一）經(jīng)濟(jì)性原則

經(jīng)濟(jì)性原則契合了企業(yè)組織稅收籌劃與合理避稅的根本目的，即實現(xiàn)合法節(jié)稅，擴(kuò)充企業(yè)的收入渠道，實現(xiàn)最優(yōu)效益。但必須注意的是，稅收籌劃與合理避稅本身也存在一定的運行成本，尤其是在市場形勢更加復(fù)雜、企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，稅收籌劃與合理避稅工作也更加復(fù)雜，因此企業(yè)必須遵循經(jīng)濟(jì)原則，對可能獲取的效益與需要投入的成本進(jìn)行統(tǒng)籌分析，決定是否采用相應(yīng)的針對性手段。

（二）全局性原則

稅收籌劃與合理避稅是一項系統(tǒng)性的工作，涉及到企業(yè)生產(chǎn)運營的多個環(huán)節(jié)，因此必須基于全局性的視角、辯證看待不同的工作方案，在此基礎(chǔ)上做出最優(yōu)決策。對于企業(yè)來說，其選擇稅收籌劃與合理避稅的最終目標(biāo)是實現(xiàn)整體利益的最大化，因此不能將視線局限在某一特定環(huán)節(jié)中，過于強調(diào)某一環(huán)節(jié)的稅負(fù)控制，而應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的整體性目標(biāo)，考慮當(dāng)前的市場環(huán)境與稅收政策，提出全局性解決方案。當(dāng)然，“不拘小節(jié)”并不意味著企業(yè)要忽略各個環(huán)節(jié)的整體效益，恰恰相反，企業(yè)必須采用精細(xì)化的管理理念，總額分析企業(yè)內(nèi)外部可能影響稅收籌劃與合理避稅的條件，最大程度發(fā)揮這一活動的正向效益。

（三）守法性原則

稅收籌劃與合理避稅必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，如果背離了法律要求，必然會使得企業(yè)的業(yè)內(nèi)聲譽、社會形象受到極大沖擊，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)管理者與財務(wù)人員要正確審視稅收籌劃與合理避稅的內(nèi)涵，理清其同偷稅、逃稅的區(qū)別，嚴(yán)格結(jié)合稅法條款與企業(yè)實際，制定清晰、明確的工作制度，保證稅收籌劃與合理避稅的合法性。

（四）專業(yè)性原則

稅收籌劃與合理避稅范圍廣泛、涉及事務(wù)復(fù)雜，專業(yè)性極強，任何一個環(huán)節(jié)的偏差均會使得最終的效益遭受不可避免的損失。因此，企業(yè)需要重視專業(yè)財務(wù)管理人才隊伍的構(gòu)建，通過組織常態(tài)化的培訓(xùn)活動強化專業(yè)人員的工作水平，一方面，要夯實其在會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)管理基本手段等方面的基礎(chǔ)，另一方面，要引導(dǎo)其積極學(xué)習(xí)并分析最新的稅收政策，把握其中可以合理利用的環(huán)節(jié)，為企業(yè)整體效益的提高注入強大的活力。

四、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃與合理避稅的有效策略

（一）探尋多樣化的合理避稅手段

企業(yè)合理避稅的最終目的是提高企業(yè)的整體效益，因此不可能局限于某一特定的環(huán)節(jié)，企業(yè)需要探尋多樣化的合理避稅手段，拓寬可供企業(yè)降低稅負(fù)的空間，達(dá)到相互協(xié)調(diào)、共同發(fā)展的理想效果，帶動企業(yè)整體效益的提升。具體來說，企業(yè)可以從如下方面入手開展合理避稅，不斷優(yōu)化稅收籌劃的實際效果：

（1）利用籌資合理避稅。企業(yè)可以通過權(quán)益籌資與債務(wù)籌資兩種方式，認(rèn)識到兩種方式在稅收方面的優(yōu)勢與劣勢條件，綜合考量自身的發(fā)展需求，在此基礎(chǔ)上通過兩種方式的科學(xué)選擇與組合，合理安排企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。

（2）利用生產(chǎn)經(jīng)營活動合理避稅。這一方法主要是通過稅前扣除項目，優(yōu)化企業(yè)的避稅效果，稅法規(guī)定：“企業(yè)在應(yīng)納稅額的計算過程中，可扣除企業(yè)實際發(fā)生或者其他相關(guān)取得收入的損失、稅金、成本、費用及其他支出。”這要求財務(wù)管理部門綜合看待利潤與成本的關(guān)系問題，盡可能降低不必要的稅負(fù)支出。同時，在進(jìn)行企業(yè)利潤分配時，應(yīng)優(yōu)先選擇股票股利形式，降低員工的個人稅負(fù)。

（3）稅額式稅負(fù)。稅額式主要包括三種主要類型：其一，設(shè)立新企業(yè)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行避稅，這主要是利用國家對于產(chǎn)業(yè)的扶持與優(yōu)惠政策實現(xiàn)避稅。常見的如將一家連年盈利、一家經(jīng)營狀況較差的公司進(jìn)行合并，由于其剛成立且有虧損，稅負(fù)支出也會有所降低；其二，分立企業(yè)降低稅務(wù)指出。這一方法主要適用于增值稅的合理納稅，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差別，通過分立降低企業(yè)所承擔(dān)的稅率，其本質(zhì)上與全額累進(jìn)稅率具有一定的一致性；其三，通過價格合理避稅。這種方法在集團(tuán)公司中最為常見，如兩企業(yè)分別為某一集團(tuán)公司的子公司，前者主營業(yè)務(wù)依照法律規(guī)定享有稅收優(yōu)惠，后者則不能，則后者可以先將產(chǎn)品低價賣給前者，再由前者高價賣出，合理地利用價格差異造成的利潤差異，以及不同企業(yè)類型與企業(yè)性質(zhì)上的差別，使得企業(yè)所享受的稅收政策不同，達(dá)到合理避稅的效果。

（二）了解宏觀經(jīng)濟(jì)信息，增強社會責(zé)任感

企業(yè)稅收籌劃的開展合理避稅的實現(xiàn)，是基于稅法的框架以及市場經(jīng)濟(jì)的整體形勢而完成的。因此，企業(yè)需要提高對宏觀經(jīng)濟(jì)信息的把控能力，始終將國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的導(dǎo)向，并結(jié)合企業(yè)的實際特點，合理地調(diào)整企業(yè)稅收籌劃的方案。同時，必須注意的是，盡管企業(yè)稅收籌劃與合理避稅的最終目的是提高企業(yè)的綜合效益，但是對于企業(yè)來說，要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就需要樹立起強大的社會責(zé)任感，在提高自身競爭能力的同時，將所節(jié)約的運營成本投入到社會再生產(chǎn)的探索中去，將其作為回饋社會的一種方式，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）強化法律意識，加強與稅務(wù)部分的溝通

稅收籌劃與合理避稅與偷稅、漏稅存在本質(zhì)上的區(qū)別，但如果企業(yè)的認(rèn)識存在偏差，或是操作行為存在漏洞，那么這其間的界限很容易被打破，使得企業(yè)陷入違法的消極情況。因此，企業(yè)必須強化法律意識，積極貫徹稅法及相關(guān)政策的最新要求，始終將稅法的框架作為稅收規(guī)劃的前提，不能犯“想當(dāng)然”的錯誤。同時，針對于部分范圍不清、存在爭議的環(huán)節(jié)，企業(yè)要加強同稅務(wù)部門的溝通，提高所掌握信息的充分程度，避免“因小失大”。

五、結(jié)束語

優(yōu)勝劣汰是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點之一，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想不被時代淘汰、謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須以科學(xué)的管理理念作為指導(dǎo)，不斷探尋內(nèi)外部管理控制的優(yōu)化。科學(xué)的稅收規(guī)劃與合理避稅，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得其將更多的資源投入到生存與發(fā)展中去，契合了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的基本目標(biāo)。企業(yè)要在稅法的基本框架下，正確認(rèn)識稅收籌劃與合理稅負(fù)的價值，遵循科學(xué)的工作原則，有效優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展空間。