固定資產管理與核算探析

■鄒遠林（深圳市穗晶光電股份有限公司財務中心）

一、研究背景

對于企業來說，固定資產是企業的一項極為重要的生產要素，是企業進行經營活動的物質保障。固定資產對于企業的發展起著至關重要的作用，同時在企業內部的資產占比也較重，對于固定資產的管理和核算已經成為企業資產管理與核算工作中最為重要的環節之一。提高固定資產的利用率需要進行合理科學的管理方法，固定資產管理水平直接影響企業運營成本，直接影響企業的利潤表與資產負債表。固定資產核算是指對固定資產的采購（包括在建工程轉固）、折舊、報廢等相關經濟業務的記錄。有效的固定資產管理與核算追求嚴格控制購置成本，降低資產的閑置，做到賬實相符，賬賬相符。

二、企業固定資產管理與核算現狀分析

（一）企業固定資產管理的普遍問題

（1）企業普遍缺乏對固定資產的管理意識，企業傳統思維上有重錢輕物的思想，片面認為只要提高業績就可以保證企業盈利，固定資產只是輔助資產而已。

（2）企業對于固定資產的管理制度不健全，對固定資產的建立、領用、廢棄等處理沒有科學的安排，管理容易造成混亂，在發生毀損、盤虧時，也不容易及時發現原因，進行后續改善。

（3）折舊計算不準確。大多數企業固定資產價值大，折舊也非常高，是企業成本或費用中重要的一部分，對該類型企業的經濟效益影響非常大。如折舊計算不準確，將直接影響到企業損益，從而影響企業利潤的真實性。

（4）固定資產的涉稅優惠政策未切實享受。對于不同類型的企業而言，固定資產的購置以及折舊政策出于政策導向與產業導向等原因，國家也給予了較多的稅收優惠條件，而當前的固定資產核算卻未能進行合理計量，導致稅收形成的暫時性差異未能帶給企業合理的資金時間價值。

（二）企業固定資產管理與核算存在的問題的原因分析

（1）企業的固定資產管理精細化程度上仍然較為薄弱。企業在進行固定資產管理與核算工作時，首要的基礎就是做到賬實相符，但是，在實際的資產管理核算工作中并沒有嚴格按照要求精細化的管理也沒有完全得到落實。特別是對于一些大型企業，固定資產分類復雜，數量極多，導致企業對于固定資產“心中無數”，很難做到“賬實相符”，從而出現了固定資產管理的“真空”。

（2）企業的固定資產核算未能真正領會相關財稅政策的規定。例如，財稅〔2018〕54 號（以下簡稱“54 號文”）規定“規定企業在2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2018 年8 月23 日，為保證政策有效貫徹實施，稅務總局單獨發布《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018 年第46 號）（以下簡稱46 號公告），進一步明確了相關政策具體執行口徑和征管要求。但較多的企業并未認真分析研究，將小于500 萬元的固定資產籠統地按原辦法進行折舊處理，或者直接按稅務口徑直接將固定資產開支計入費用或成本，這些核算方式都是不正確的。此外，又如，某些企業為了片面保證“賬實相符”，對于早已達到報廢標準并且也確實不能使用的固定資產仍然長期掛賬，喪失了會計信息的真實性。

（3）企業在固定資產管理與核算工作中仍然較為依賴經驗和定性的管理分析。例如對于固定資產的調撥、轉移，一些企業還在用傳統的紙質交接方法，或者行政（資產）管理部門管理實物已經進行了轉移，但未及時溝通財務部門，導致相關的折舊費用未能進入對應的費用項目，使會計信息不盡準確。進一步分析，大多數企業對于應用統計方法、大數據理論和方法的認識還不足，沒有形成科學的思維轉換，同時缺少完善的監督管控機制，導致弱化了工作執行效果，在固定資產管理工作中如果出現不合理的問題也難以及時發現，增加了管理與核算的成本。

（4）企業的固定資產管理與核算缺少專業管理系統與高素質的人才。人才隊伍的建設關系到企業的長遠發展，但企業當前的管理水平和發展狀況決定著對人才的吸引力，所以，缺乏有效的固定資產管理與核算機制不利于形成對優秀人才的吸引力，難以推動企業固定資產管理和核算工作的優化升級。當前，信息化手段正在企業的管理中得到應用，企業的固定資產管理與核算需要跟上信息化管理的潮流，提高信息化建設水平，推動企業的固定資產管理與核算的高效和準確。

三、企業如何加強固定資產管理與核算

（一）建立健全企業的固定資產管理與核算制度

企業應該強化對固定資產的管理與核算，首先要從制度層面建立健全固定資產管理與核算制度，踐行固定資產精細化管理與核算理念。

（1）提升對固定資產管理的責任水平。大多數企業對于固定資產管理與核算的重要性的認識仍然處于較低的水平，理念的建設尤為重要，企業應該加強在內部的固定資產管理與核算重要性理念的宣傳，使得全體管理層和員工建立起良好的理念和認識，為后續的固定資產管理與核算工作奠定扎實的基礎，提高資產管理與核算的效率。企業應對每項資產特別是重要的固定資產落實責任人，其使用狀況、維修、毀損等均與該責任人的績效掛勾，確保固定資產的使用價值真正得到體現。

（2）重視嚴格按照規章制度和各項規范工作。在企業內部控制手冊中，企業應對于不同性質、不同價值的固定資產進行重要性水平評估，特別是對于某些行業，如高科技企業，單項資產的價值往往極高，因此必須通過內部控制制度來確保不相容職務相分離，以及接觸的許可制度。要保證各項工作嚴守程序，嚴格審查機制，明確各個部門和團隊的責任，做到權責明晰，提升團隊協作能力，讓財務部門和其他部門協同管理，明確各部門的職責，建立一套適合本單位的管理制度體系，通過多種方式綜合管理固定資產。

（3）針對企業的固定資產核算，設計并執行科學的核算制度。企業應結合本單位資產性質，就自建、外購、租賃等不同性質的固定資產，結合會計準則與稅法相關規定，建立臺賬，并就加計扣除以及加速折舊、一次性折舊等模式整理出核算手冊，使得單位財務部門的專門人員能夠就固定資產的核算規范并準確，并盡量享受稅收優惠。

（二）加強固定資產的全壽命周期管理

（1）做好授權管理。固定資產是企業長久發展的基礎，固定資產的價值往往是在其使用過程中體現出來的。固定資產需要通過購置、使用、報廢這樣的全壽命周期，才能體現其價值實現的使命。因此要加強企業固定資產的管理，重點在于強化固定資產的全壽命周期管理。對于企業而言，按內部控制的相關要求加強固定資產的管理非常重要，這也是內部控制的“控制活動”要素的重要體現。首先企業應按照《內部控制規范》中的規定明確各崗位權限范圍和相應的責任。如前所述，對于某些特殊企業或特殊資產，應根據《規范》第四章第三十條明文規定企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。宏觀層面來講，對于資產的購置、使用、報廢必須按相應權限與流程進行。企業固定資產的處置問題應該屬于特殊授權范圍，一般人員在沒有得到特殊授權命令情況下私自進行的固定資產處置行為是明顯的越權行為，企業應該進行嚴肅的處置。對于微觀層面來講，對于機器的操作與啟動，特別是成套機器來講，不同崗位的權限也應進行相應的授權。企業應該區分普通授權與特殊授權，特殊授權的發生需要經過批復才能進行。

（2）企業的固定資產管理應該重視對不同環節和階段的分解管理與核算。不同的階段應用適合的方式方法，在具體的環節中做到管理核算與監督管控一體化，加強對核算工作的監督力度，嚴防風險。例如，中期管理就是加強對固定資產的保管，建立嚴格的保管制度，保證購入和賬面相符合。后期的管理則是重點關注對資產損失等的關注和管理，將資產管理與核算出現的問題問責到崗、到人，對相應的處理形成結果和報告進行反饋和審查，形成有效的管理與核算經驗。最后，企業對于折舊的管理與核算要極為重視，根據企業的固定資產的管理狀況選擇合適的方式方法，嚴格按照折舊管理辦法進行折舊，科學計提，幫助企業進行財務決算和下一年度的預算編制。

（3）建立完善的固定資產管理與核算信息系統。企業在信息化建設中，應該引入專業的信息化資產管理核算人才，提升員工的信息化資產管理與核算技能，進行有效的培訓，企業要重視在新的發展時期的專業人才隊伍建設，引入優秀的專業人才，增強企業的固定資產管理與核算的軟實力和長期可持續發展力。在信息化建設中，企業將先進的信息技術與企業的財務管理系統對接，完善對接工作，優化對接流程，通過信息技術的應用，企業可以實現快速的固定資產管理與核算，提高工作效率，提升準確性，包括完善企業的折舊管理與核算、存活的盤點核算等，信息化的加入和應用大大節約了企業固定資產管理和核算的成本，包括減少了人力資源的投入，同時還增強了企業管理層對固定資產管理的了解和管控。

（三）科學進行固定資產核算

（1）做好固定資產的日常常規核算。此方面嚴格按企業會計準則的相關規定，對于購進或自建的固定資產，按其相應票據或竣工報告批復等進行入賬，次月起計算折舊即可。但對于部分已實際投入使用的在建工程，實務中應根據實際情況，按預決算報告暫估入賬等方式，確保賬實相符。此外，對于試車產生的試產品，其價值實現也應根據實際情況進行處理。

（2）做好固定資產減值計提以及報廢處理。企業應定期進行固定資產盤點。對于因各種原因毀損或喪失使用價值的資產，應根據其物理實體是否存在，是否經濟性貶值或功能性貶值等原因合理計提減值準備，合理分析其原因，考慮是否追究責任人的相關責任，及時保證賬實相符。

（3）做好涉稅相關核算。財務人員對固定資產要合理掌握其相關稅收優惠政策。國家對于通過固定資產體現稅收政策引導主要是通過所得稅暫時性差異來實現的，也就是使企業緩交了相關的所得稅金額，并且主要針對于高新企業而言。企業經評估如決定享受此類政策的應首先評估企業本身的屬性，其次要合理考慮資產的折舊年限（如《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）七、企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2 年（含）。八、集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3 年（含）。再次，考慮是否采用加速折舊法，并向稅務機關 備案。最后，對于新的一些固定資產涉稅優惠（例如前文提到的財稅〔2018〕54 號），企業應考慮對資產購置的項目是否分解，或者在享受此類優惠時，會計仍然要按正常折舊計算，只是在匯算時按全部計入成本費用的方式進行，切勿出錯。此外，企業專門用于研發活動的儀器、設備可享受研發費加計扣除，都需要企業財務提出合理的依據。相關的優惠政策非常多，企業財務人員應耐心梳理，采用對自身最為有利的政策并納入到核算實務中。

四、結論

企業對于固定資產與核算的重視還不充分，在現在競爭日益激烈的商業環境中，高效的管理模式成為了企業的核心競爭力之一，企業急需加強固定資產管理與核算能力。未來的競爭很重要的一個層面是管理的競爭，科學高效的管理能力對企業的發展起著至關重要的作用，建立符合企業戰略發展的固定資產管理與核算體系是解決企業發展問題的重要舉措，有利于企業提升管理水平，從而在市場競爭中增強競爭力。