淺議事業單位內部審計與國家審計的合力監督

摘 ?要：研究事業單位內部審計與國家審計的聯合監督作用，有利于促進事業單位內部審計工作質量的提升，改善事業單位內部審計環境，促進事業單位健康發展。只有加強國家審計工作指導監督，才能不斷提升內部審計工作成效，實現合力監督。

關鍵詞：內部審計;國家審計;合力監督;事業單位

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調了內部審計工作的重要性，指出要不斷加強對內部審計工作的指導和監督，形成審計監督的合力，為構建有效及權威的內部審計監督體系指明方向。事業單位內部審計工作只有貫徹落實新發展、新使命的實際要求，才能發揮更大審計監督的作用。

一、內部審計與國家審計的主要關系

（1）監督評價的職能

內部審計指由單位內部設立的審計部門和相關人員，涉及單位的內部控制建設、財務收支、經濟活動等方面，依法依規開展獨立的審計監督活動起到風險管理、實現增值等重要作用。國家審計指國家審計機關對個政府部門、國企、事業單位的財政、經濟效益、財務收支等情況依法依規進行審計監督。

（2）權限上二者在獨立性及強制性存在不同

內部審計具有內部性，對單位的制度及流程具有更高的遵循性，較為全面的了解單位的經營管理狀況，根據單位管理重點及要求有針對性、有目標性的開展審計活動，審計范圍受限于單位內部。國家審計具有法律所賦予的審計監督職能的強制性，相對內部審計，國家審計具有更高的獨立性、客觀性、權威性、宏觀性。

二、合力監督的必要性

（1）借力國家審計，有利于提升內部審計工作的質量

有研究者在基于25省審計廳及廣東、山西、甘肅3省的事業單位內部審計機構的調查問卷結果發現，約有60%以上的審計機關和內部審計機構認為國家審計應對內部審計實施監督，約有96%的審計機關認為國家審計應指導內部審計。國家審計開展對內部審計的監督和指導，具有重要性及必要性，在一定程度上提升內部審計的獨立性和單位內部領導的重視，并成為提升內部審計工作質量的主要推手。《審計署關于內部審計工作的規定》（第11號令）的要求審計機關指導和監督內部審計工作，以達到提升內部審計工作質量的目的。開展對內部審計工作的檢查和考評，強調建立相互融合的聯動監督模式，改善內部審計工作質量之余，使得審計監督的體系架構不斷明確，提升內部審計成果的借鑒價值。

（2）借助內部審計成果，有助于降低國家審計的風險和成本

內部審計部門是監督體系不可或缺的部分，內部審計部門工作的開展大多參考國家審計的目標、程序及方法。內部審計部門作為事業單位風險管理的第三道防線，能夠及時、全面的對單位內部的風險管理進行審計監督，定期不定期的開展審計評價工作，形成審計建議并跟蹤審計建議的落實情況，實現常態化審計監督的閉環。現國家審計要實現審計全覆蓋，單靠自身的力量是不足以實現目標。在項目審計目標實現程度上，內部審計比國家審計更加了解單位體系及內部控制情況，建立在內部審計評價和建議的基礎上，能夠減少國家審計重復的范圍。能夠集中審計力量進行有重點的審計，更加注重被審項目中的易發生風險且風險影響大的環節，既提高審計效率，又降低審計成本。

（3）內部審計與國家審計合力，強化審計成效

內部審計與國家審計形成聯合監督，相互借鑒審計工作成果，國家審計既實現了對內部審計的工作質量及履職情況進行監督檢查，又實現了審計資源的高度統籌，促進了內部審計必須獨立履行審計職責，保證內部審計成果能被國家審計認可。形成綜合審計模式，實現審計資源有效整合，充分體現審計報告、數據、底稿等各種信息的共享。在單位內部管理過程中強調了國家意志，尤其是在貫徹落實國家重要決策、措施等重要審計目標上具有相同的職責，充分解決審計工作中的問題和難點，協同促進審計監督水平的提高。

三、合力監督的現狀

（1）事業單位內部審計部門的獨立性不足

從國家的《憲法》、《審計法》中都明確規定了保障審計獨立性及其相關措施，獨立性是事業單位內部審計工作的靈魂，缺乏獨立性的審計監督，審計成果的效用性更無從談起。較多的事業單位對于內部審計部門的定位較為模糊，管理模式影響內部審計的獨立性，工作開展基于管理者的需求，獨立性是十分有限的。大多情況為未獨立設立內部審計部門、與紀檢監察部門共同開展業務、于財務部下設審計職能等，內部審計部門在單位內部的地位與領導的重視程度相關，設置與否、范圍權限等彈性極大，領導意愿、制度流程、人員架構等都是影響內部獨立性的重要因素，難以真正發揮內部審計作用。

（2）審計監督體系不夠完善

內部審計在接受國家審計監督指導過程中，二者面臨著相同的問題。如事業單位內部審計權限及保障不足，由單位內部管理人領導的體制，表現為管理人對內部審計工作的干預程度影響審計職能，受限于管理人的領導，開展工作上存有顧慮，對審計發現問題上避重就輕，難以涉及深層次的問題和領域。缺乏明確的相關法律法規規定的指引，會影響事業單位內部審計機構接受國家審計監督指導的積極性，也影響國家審計監督指導的實際效果，導致了事業單位內部審計接受國家審計的監督指導效果欠佳。

（3）審計結果的保障及執行程度較差

對審計發現及審計建議，內部審計及國家審計均有權限及責任進行跟蹤審計，審計所發現的問題，若沒有及時得到整改，其的影響程度遠比未能發現問題的大，在一定程度上損害了審計監督的權威性，對審計的敬畏不足。審計監督自身的糾正功能相對較弱，受限于審計資源、審計時間、審計范圍，對于意見及建議是否充分被采納及落實，未能及時有效的“回頭看”，且審計權限缺乏對于未整改情況的有力約束措施及規定。共性及個性的審計監督問題一旦被“束之高閣”，既浪費了審計資源，又直接影響審計的公信力，重審計輕整改的現象，影響監督合力的效果。

四、合力監督的建議

（1）強化審計獨立性

第一，事業單位的審計工作是相當復雜的過程，由于審計的項目的涉及多部門，設置獨立的內部審計部門是必要的，分管領導應由事業單位內部主要負責人進行實際擔任，充分借鑒國家審計的模式，在單位內部的成立審計委員會，實行單位內部審計工作的定期匯報制度。大型的事業單位應逐步建立總審計師崗位，對內部審計工作質量實行總體把關。不斷的完善內部控制建設，管理與獎懲相配合，強調公開公平公正的原則，避免出現制度執行過程的“破窗效應”，建立良好的內部控制環境。有規可依，有章可循，才能從形式上、實際上實現獨立性。

第二，不斷增加國家審計力度，實現國家審計的全覆蓋，增加復合型的審計人員，才是推動事業單位內部審計獨立性的有力保障。事業單位的業務量大，管理的業務范圍各有不同，在配備充足的審計資源的情況下，包括人員配備數量、專業知識、專業技能、經費預算等，才能滿足“全覆蓋”、“應審盡審”的政策要求。國家審計促進內部審計的獨立性建立，內部審計只有在不斷借助國家審計的力度上，完善內部審計監督體系，規范審計監督過程，才能提高管理人對內部審計獨立性建設的重視程度。

（2）不斷完善有關規定及加強信息溝通，改變監督手段

第一，相關的法律法規雖對審計成果的借鑒和使用有要求，但也存在需完善之處。事業單位的內部控制測試如果是充分及有效的情況下，國家審計可以減少介入的力度。有學者提出，內部審計獲得中國內部審計協會評估通過的情況下，可以證明內部審計水平能基本符合有關的規定，而國家審計可以減少審計監督的介入，審計成果也可以直接被社會審計所采用。只有建立健全審計工作開展、審計成果的標準及要求，才能實現審計成果的有效互用。

第二，鼓勵內部審計與國家審計主體上的充分溝通及交流，支持審計成果、審計方法、審計經驗的共享，加強審計監督力度的相互協作。建立健全不同審計主體的信息溝通渠道，大數據環境下的審計監督是趨勢，應該充分倡導國家級的審計信息平臺建設，避免形成審計信息的封鎖。內部審計信息非為單位內部所獨有，有獲取并監控事業單位的相關數據的權限，能夠實現內部審計信息與國家審計信息相對接，實現事業單位內部審計及國家審計的互通互用，提高審計效率及權威。

第三，信息技術的發展促使管理、財務、經營等各領域的改變，審計的方式應該不斷改進，應充分利用信息技術來實現審計監督的作用。目前事業單位的信息化的審計監督較為欠缺，無論內部審計或國家審計，都要逐步改變監督手段，適應審計監督的電子化，在審計信息監督平臺中實現預警過程，能夠實現國家審計對事業單位的實時監督。

（3）強化跟蹤審計力度，提高審計結果效用

第一，合力監督必須緊緊圍繞黨和國家的重大決策部署，聚焦審計力量對于不落實、落實不到位、不整改、整改不到位等相關問題，促進重大決策部署的有效執行。對于審計發現及審計結果，不僅要及時提出相關的建議以及完善的措施，還需要切實跟進對于預防和降低風險方面的重要舉措、執行進度、實施效果。國家對于內部審計已經發現的問題以及跟蹤落實審計的問題，不在反映于審計報告中，可通過事業單位內部審計的及時發現及整改過程，體現出差錯糾錯的過程，發揮更高質量、更高效率的審計監督。

第二，不斷推進審計結果的公開、報告規定及要求，充分發揮社會輿論監督的力量。合力審計監督的結果以及過程不應以政府部門或領導人的意愿進行改變，減少審計結果上行政意志的體現，做到實質性的責任認定、關鍵問題追查。建立健全審計結果、審計報告的公開制度，讓審計發現問題、整改問題“沐浴陽關之下”。

（4）建立審計人才準入機制，監督與指導并重

第一，審計工作應該與國家政策、單位發展戰略保持一致，審計隊伍的建設更應該保持新時代的學習勁頭，審計監督的重點結合內部控制管理體系、風險管理系統、發展戰略等各方面，需要專業強有力的審計隊伍才能保障審計工作的順利開展。從世界審計行業來看，歐美等較多國家均建立了審計從業人員的規定要求，從本質上保障了審計隊伍素質、專業度的建設，而我們國家在對審計專業的準入要求還未完善，應該加大對審計行業人員的管理力度，形成審計行業人才的培養機制，整體提升審計人員的專業知識技能。

第二，國家審計從監督層面，接受內部審計的投訴或求助事項，定期不定期檢查內部審計工作質量，形成報告或口頭形式的建議;從指導方面，可以采取學習培訓、經驗交流、現場實地觀摩、內審項目評優、內審工作人員評優、要求內審部門訂閱學習資料等各種方式。監督與指導工作雙管齊下，合力監督才能有為。

五、結語

事業單位內部審計與國家審計形成合力監督，促進形成健康的審計生態系統，能夠實現國家治理與單位治理目標的一致性，推動內部審計環境實現新的變化，充分體現審計價值及地位，發揮積極性的審計監督力量。審計監督的層次與國家治理的深度息息相關，在事業單位內部審計與國家審計合力監督的過程中，離不開社會審計、紀委監察、司法訴訟等各渠道的配合與銜接，也促進其他監督體系的不斷發展和改進。我們需要在工作實踐中不斷的探索，形成各類監督合力，充分體現審計監督的成效。

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作者簡介：龐珍梅（1988.11-），女，廣東湛江人，研究生，研究方向：內部審計。