淺議事業(yè)單位內(nèi)部審計與國家審計的合力監(jiān)督

摘 ?要：研究事業(yè)單位內(nèi)部審計與國家審計的聯(lián)合監(jiān)督作用，有利于促進事業(yè)單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升，改善事業(yè)單位內(nèi)部審計環(huán)境，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。只有加強國家審計工作指導(dǎo)監(jiān)督，才能不斷提升內(nèi)部審計工作成效，實現(xiàn)合力監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;國家審計;合力監(jiān)督;事業(yè)單位

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)了內(nèi)部審計工作的重要性，指出要不斷加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，形成審計監(jiān)督的合力，為構(gòu)建有效及權(quán)威的內(nèi)部審計監(jiān)督體系指明方向。事業(yè)單位內(nèi)部審計工作只有貫徹落實新發(fā)展、新使命的實際要求，才能發(fā)揮更大審計監(jiān)督的作用。

一、內(nèi)部審計與國家審計的主要關(guān)系

（1）監(jiān)督評價的職能

內(nèi)部審計指由單位內(nèi)部設(shè)立的審計部門和相關(guān)人員，涉及單位的內(nèi)部控制建設(shè)、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等方面，依法依規(guī)開展獨立的審計監(jiān)督活動起到風(fēng)險管理、實現(xiàn)增值等重要作用。國家審計指國家審計機關(guān)對個政府部門、國企、事業(yè)單位的財政、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支等情況依法依規(guī)進行審計監(jiān)督。

（2）權(quán)限上二者在獨立性及強制性存在不同

內(nèi)部審計具有內(nèi)部性，對單位的制度及流程具有更高的遵循性，較為全面的了解單位的經(jīng)營管理狀況，根據(jù)單位管理重點及要求有針對性、有目標性的開展審計活動，審計范圍受限于單位內(nèi)部。國家審計具有法律所賦予的審計監(jiān)督職能的強制性，相對內(nèi)部審計，國家審計具有更高的獨立性、客觀性、權(quán)威性、宏觀性。

二、合力監(jiān)督的必要性

（1）借力國家審計，有利于提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量

有研究者在基于25省審計廳及廣東、山西、甘肅3省的事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的調(diào)查問卷結(jié)果發(fā)現(xiàn)，約有60%以上的審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)認為國家審計應(yīng)對內(nèi)部審計實施監(jiān)督，約有96%的審計機關(guān)認為國家審計應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計。國家審計開展對內(nèi)部審計的監(jiān)督和指導(dǎo)，具有重要性及必要性，在一定程度上提升內(nèi)部審計的獨立性和單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的重視，并成為提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的主要推手。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令）的要求審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，以達到提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的目的。開展對內(nèi)部審計工作的檢查和考評，強調(diào)建立相互融合的聯(lián)動監(jiān)督模式，改善內(nèi)部審計工作質(zhì)量之余，使得審計監(jiān)督的體系架構(gòu)不斷明確，提升內(nèi)部審計成果的借鑒價值。

（2）借助內(nèi)部審計成果，有助于降低國家審計的風(fēng)險和成本

內(nèi)部審計部門是監(jiān)督體系不可或缺的部分，內(nèi)部審計部門工作的開展大多參考國家審計的目標、程序及方法。內(nèi)部審計部門作為事業(yè)單位風(fēng)險管理的第三道防線，能夠及時、全面的對單位內(nèi)部的風(fēng)險管理進行審計監(jiān)督，定期不定期的開展審計評價工作，形成審計建議并跟蹤審計建議的落實情況，實現(xiàn)常態(tài)化審計監(jiān)督的閉環(huán)。現(xiàn)國家審計要實現(xiàn)審計全覆蓋，單靠自身的力量是不足以實現(xiàn)目標。在項目審計目標實現(xiàn)程度上，內(nèi)部審計比國家審計更加了解單位體系及內(nèi)部控制情況，建立在內(nèi)部審計評價和建議的基礎(chǔ)上，能夠減少國家審計重復(fù)的范圍。能夠集中審計力量進行有重點的審計，更加注重被審項目中的易發(fā)生風(fēng)險且風(fēng)險影響大的環(huán)節(jié)，既提高審計效率，又降低審計成本。

（3）內(nèi)部審計與國家審計合力，強化審計成效

內(nèi)部審計與國家審計形成聯(lián)合監(jiān)督，相互借鑒審計工作成果，國家審計既實現(xiàn)了對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量及履職情況進行監(jiān)督檢查，又實現(xiàn)了審計資源的高度統(tǒng)籌，促進了內(nèi)部審計必須獨立履行審計職責(zé)，保證內(nèi)部審計成果能被國家審計認可。形成綜合審計模式，實現(xiàn)審計資源有效整合，充分體現(xiàn)審計報告、數(shù)據(jù)、底稿等各種信息的共享。在單位內(nèi)部管理過程中強調(diào)了國家意志，尤其是在貫徹落實國家重要決策、措施等重要審計目標上具有相同的職責(zé)，充分解決審計工作中的問題和難點，協(xié)同促進審計監(jiān)督水平的提高。

三、合力監(jiān)督的現(xiàn)狀

（1）事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的獨立性不足

從國家的《憲法》、《審計法》中都明確規(guī)定了保障審計獨立性及其相關(guān)措施，獨立性是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的靈魂，缺乏獨立性的審計監(jiān)督，審計成果的效用性更無從談起。較多的事業(yè)單位對于內(nèi)部審計部門的定位較為模糊，管理模式影響內(nèi)部審計的獨立性，工作開展基于管理者的需求，獨立性是十分有限的。大多情況為未獨立設(shè)立內(nèi)部審計部門、與紀檢監(jiān)察部門共同開展業(yè)務(wù)、于財務(wù)部下設(shè)審計職能等，內(nèi)部審計部門在單位內(nèi)部的地位與領(lǐng)導(dǎo)的重視程度相關(guān)，設(shè)置與否、范圍權(quán)限等彈性極大，領(lǐng)導(dǎo)意愿、制度流程、人員架構(gòu)等都是影響內(nèi)部獨立性的重要因素，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

（2）審計監(jiān)督體系不夠完善

內(nèi)部審計在接受國家審計監(jiān)督指導(dǎo)過程中，二者面臨著相同的問題。如事業(yè)單位內(nèi)部審計權(quán)限及保障不足，由單位內(nèi)部管理人領(lǐng)導(dǎo)的體制，表現(xiàn)為管理人對內(nèi)部審計工作的干預(yù)程度影響審計職能，受限于管理人的領(lǐng)導(dǎo)，開展工作上存有顧慮，對審計發(fā)現(xiàn)問題上避重就輕，難以涉及深層次的問題和領(lǐng)域。缺乏明確的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的指引，會影響事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)接受國家審計監(jiān)督指導(dǎo)的積極性，也影響國家審計監(jiān)督指導(dǎo)的實際效果，導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部審計接受國家審計的監(jiān)督指導(dǎo)效果欠佳。

（3）審計結(jié)果的保障及執(zhí)行程度較差

對審計發(fā)現(xiàn)及審計建議，內(nèi)部審計及國家審計均有權(quán)限及責(zé)任進行跟蹤審計，審計所發(fā)現(xiàn)的問題，若沒有及時得到整改，其的影響程度遠比未能發(fā)現(xiàn)問題的大，在一定程度上損害了審計監(jiān)督的權(quán)威性，對審計的敬畏不足。審計監(jiān)督自身的糾正功能相對較弱，受限于審計資源、審計時間、審計范圍，對于意見及建議是否充分被采納及落實，未能及時有效的“回頭看”，且審計權(quán)限缺乏對于未整改情況的有力約束措施及規(guī)定。共性及個性的審計監(jiān)督問題一旦被“束之高閣”，既浪費了審計資源，又直接影響審計的公信力，重審計輕整改的現(xiàn)象，影響監(jiān)督合力的效果。

四、合力監(jiān)督的建議

（1）強化審計獨立性

第一，事業(yè)單位的審計工作是相當(dāng)復(fù)雜的過程，由于審計的項目的涉及多部門，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門是必要的，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由事業(yè)單位內(nèi)部主要負責(zé)人進行實際擔(dān)任，充分借鑒國家審計的模式，在單位內(nèi)部的成立審計委員會，實行單位內(nèi)部審計工作的定期匯報制度。大型的事業(yè)單位應(yīng)逐步建立總審計師崗位，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量實行總體把關(guān)。不斷的完善內(nèi)部控制建設(shè)，管理與獎懲相配合，強調(diào)公開公平公正的原則，避免出現(xiàn)制度執(zhí)行過程的“破窗效應(yīng)”，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。有規(guī)可依，有章可循，才能從形式上、實際上實現(xiàn)獨立性。

第二，不斷增加國家審計力度，實現(xiàn)國家審計的全覆蓋，增加復(fù)合型的審計人員，才是推動事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的有力保障。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)量大，管理的業(yè)務(wù)范圍各有不同，在配備充足的審計資源的情況下，包括人員配備數(shù)量、專業(yè)知識、專業(yè)技能、經(jīng)費預(yù)算等，才能滿足“全覆蓋”、“應(yīng)審盡審”的政策要求。國家審計促進內(nèi)部審計的獨立性建立，內(nèi)部審計只有在不斷借助國家審計的力度上，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，規(guī)范審計監(jiān)督過程，才能提高管理人對內(nèi)部審計獨立性建設(shè)的重視程度。

（2）不斷完善有關(guān)規(guī)定及加強信息溝通，改變監(jiān)督手段

第一，相關(guān)的法律法規(guī)雖對審計成果的借鑒和使用有要求，但也存在需完善之處。事業(yè)單位的內(nèi)部控制測試如果是充分及有效的情況下，國家審計可以減少介入的力度。有學(xué)者提出，內(nèi)部審計獲得中國內(nèi)部審計協(xié)會評估通過的情況下，可以證明內(nèi)部審計水平能基本符合有關(guān)的規(guī)定，而國家審計可以減少審計監(jiān)督的介入，審計成果也可以直接被社會審計所采用。只有建立健全審計工作開展、審計成果的標準及要求，才能實現(xiàn)審計成果的有效互用。

第二，鼓勵內(nèi)部審計與國家審計主體上的充分溝通及交流，支持審計成果、審計方法、審計經(jīng)驗的共享，加強審計監(jiān)督力度的相互協(xié)作。建立健全不同審計主體的信息溝通渠道，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計監(jiān)督是趨勢，應(yīng)該充分倡導(dǎo)國家級的審計信息平臺建設(shè)，避免形成審計信息的封鎖。內(nèi)部審計信息非為單位內(nèi)部所獨有，有獲取并監(jiān)控事業(yè)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)的權(quán)限，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計信息與國家審計信息相對接，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計及國家審計的互通互用，提高審計效率及權(quán)威。

第三，信息技術(shù)的發(fā)展促使管理、財務(wù)、經(jīng)營等各領(lǐng)域的改變，審計的方式應(yīng)該不斷改進，應(yīng)充分利用信息技術(shù)來實現(xiàn)審計監(jiān)督的作用。目前事業(yè)單位的信息化的審計監(jiān)督較為欠缺，無論內(nèi)部審計或國家審計，都要逐步改變監(jiān)督手段，適應(yīng)審計監(jiān)督的電子化，在審計信息監(jiān)督平臺中實現(xiàn)預(yù)警過程，能夠?qū)崿F(xiàn)國家審計對事業(yè)單位的實時監(jiān)督。

（3）強化跟蹤審計力度，提高審計結(jié)果效用

第一，合力監(jiān)督必須緊緊圍繞黨和國家的重大決策部署，聚焦審計力量對于不落實、落實不到位、不整改、整改不到位等相關(guān)問題，促進重大決策部署的有效執(zhí)行。對于審計發(fā)現(xiàn)及審計結(jié)果，不僅要及時提出相關(guān)的建議以及完善的措施，還需要切實跟進對于預(yù)防和降低風(fēng)險方面的重要舉措、執(zhí)行進度、實施效果。國家對于內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題以及跟蹤落實審計的問題，不在反映于審計報告中，可通過事業(yè)單位內(nèi)部審計的及時發(fā)現(xiàn)及整改過程，體現(xiàn)出差錯糾錯的過程，發(fā)揮更高質(zhì)量、更高效率的審計監(jiān)督。

第二，不斷推進審計結(jié)果的公開、報告規(guī)定及要求，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的力量。合力審計監(jiān)督的結(jié)果以及過程不應(yīng)以政府部門或領(lǐng)導(dǎo)人的意愿進行改變，減少審計結(jié)果上行政意志的體現(xiàn)，做到實質(zhì)性的責(zé)任認定、關(guān)鍵問題追查。建立健全審計結(jié)果、審計報告的公開制度，讓審計發(fā)現(xiàn)問題、整改問題“沐浴陽關(guān)之下”。

（4）建立審計人才準入機制，監(jiān)督與指導(dǎo)并重

第一，審計工作應(yīng)該與國家政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，審計隊伍的建設(shè)更應(yīng)該保持新時代的學(xué)習(xí)勁頭，審計監(jiān)督的重點結(jié)合內(nèi)部控制管理體系、風(fēng)險管理系統(tǒng)、發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，需要專業(yè)強有力的審計隊伍才能保障審計工作的順利開展。從世界審計行業(yè)來看，歐美等較多國家均建立了審計從業(yè)人員的規(guī)定要求，從本質(zhì)上保障了審計隊伍素質(zhì)、專業(yè)度的建設(shè)，而我們國家在對審計專業(yè)的準入要求還未完善，應(yīng)該加大對審計行業(yè)人員的管理力度，形成審計行業(yè)人才的培養(yǎng)機制，整體提升審計人員的專業(yè)知識技能。

第二，國家審計從監(jiān)督層面，接受內(nèi)部審計的投訴或求助事項，定期不定期檢查內(nèi)部審計工作質(zhì)量，形成報告或口頭形式的建議;從指導(dǎo)方面，可以采取學(xué)習(xí)培訓(xùn)、經(jīng)驗交流、現(xiàn)場實地觀摩、內(nèi)審項目評優(yōu)、內(nèi)審工作人員評優(yōu)、要求內(nèi)審部門訂閱學(xué)習(xí)資料等各種方式。監(jiān)督與指導(dǎo)工作雙管齊下，合力監(jiān)督才能有為。

五、結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部審計與國家審計形成合力監(jiān)督，促進形成健康的審計生態(tài)系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)國家治理與單位治理目標的一致性，推動內(nèi)部審計環(huán)境實現(xiàn)新的變化，充分體現(xiàn)審計價值及地位，發(fā)揮積極性的審計監(jiān)督力量。審計監(jiān)督的層次與國家治理的深度息息相關(guān)，在事業(yè)單位內(nèi)部審計與國家審計合力監(jiān)督的過程中，離不開社會審計、紀委監(jiān)察、司法訴訟等各渠道的配合與銜接，也促進其他監(jiān)督體系的不斷發(fā)展和改進。我們需要在工作實踐中不斷的探索，形成各類監(jiān)督合力，充分體現(xiàn)審計監(jiān)督的成效。

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作者簡介：龐珍梅（1988.11-），女，廣東湛江人，研究生，研究方向：內(nèi)部審計。