盈余管理的動機以及防范策略

馬樂

【摘 要】 隨著我國證券市場的穩定發展，上市公司的盈余管理已經成為關注的焦點，盈余管理具有雙面性，如果缺乏科學的盈余管理措施將會導致資本市場的病態發展，造成消極的社會影響。本文首先從盈余管理的概述說起，分析了盈余管理的動機，并提出了相關的防范策略，旨在于促進投資者對盈余管理跌認識，促進資本市場的良性發展，保障國家經濟的穩定發展。

【關鍵詞】 盈余管理 動機分析 相關策略

一、盈余管理的概述

早在上世紀80年代，西方國家已經開始了對市場盈余管理的研究，西方國家相繼出現了一系列的會計研究所來研究盈余管理。我國的盈余管理是出現在股份有限公司上市后，在實際的實踐中，出現了較多的盈余管理問題，影響了企業的正常發展。

盈余管理就是指企業的管理部門與會計人員利用相關的法律法規的漏洞，例如會計法中的漏洞或者法規中未提及的領域，對企業的會計信息進行人為干預，以獲取在證券市場、銀行信貸或者稅收繳納等方面利潤的行為。從本質上講，盈余管理就是企業為了獲取利潤的行為，間接性屬于利潤操縱行為。利潤操縱行為是一種違法行為。盈余管理需要在制度允許的范圍內，選擇合理的政策進行利益提高。合理利用盈余管理具有一定的積極作用，可以通過盈余管理調節利潤，進行避稅。但如果盈余管理超過一定的限度，就會使會計信息失去真實性，損害企業的信譽，破壞市場的穩定。因此，總體上看盈余管理的負面作用遠大于其正面作用。

二、盈余管理的動機分析

（一）管理者自身利益動機。目前我國大多數企業都實行績效激勵機制，將管理人員的工資、獎金都與企業的經濟效益相關。企業經濟利潤的提高自然能夠使管理者直接獲益。企業效益的提高主要是通過凈利潤、流動資產周轉率、銷售利潤以及營運資本周轉率等指標反映。這些指標都需要基于財務報告進行計算。許多管理者會為了自身利益對財務報告中的數據進行處理，表現為企業業績的提高，管理者的收入自然增加。除此以外，管理者為了自身謀取在企業中的地位，也會對財務報告進行粉飾，掩蓋企業的實際財務狀況。

（二）企業籌資以及納稅方面的動機。隨著我國金融體制改革的進一步深入，許多金融機構為了降低金融風險，始終將貸款的安全性作為首要考慮方面。銀行在為企業進行貸款的時候，首先會對企業的經營成果、財務狀況以及現金流量等進行分析，作為評估貸款風險的參考。企業提供的財務報表直接影響了銀行對企業實際狀況的判斷。當企業遭遇經濟危機時，為了獲得銀行的貸款，只能美化財務數據，應付目前的財務危機。除此以外，有的企業為了少繳稅，就把會計報告數據進行調整，降低本應繳納的稅額。

（三）契約動機。目前我國許多企業的管理采用代理制度。當公司所有者股東與公司的受托經營者之間存在矛盾時，管理者有可能受到自身利益的驅使，接手一些對公司長遠發展不利的項目，獲取短期利益。公司也會采取更完善的激勵機制，如注重短期業績分享，注重長期的股權激勵。這樣企業的利潤提高，管理者即可從中抽取更高的利潤，公司股價的升高同時也會帶動管理者身價的升高，這是在管理者與公司利益達成一致的前提下，當管理者與公司盈余沒有達到理想狀態時，管理者有可能會為了自身利益進行盈余管理來提高自身利益。

（四）企業上市和發行股票動機。上海證券交易所對即將上市公司在財務方面的要求為：企業在發行前連續三年盈利、三年的累計凈利潤超過三千萬、累計營業收入超過三億元、過去三年財務報告中無虛假記錄。對于國內某些企業來說有一定的困難，對于無法做到連續三年盈利的企業來說，為了盡快的上市或發行股票，有可能會對企業的財務報告進行處理，滿足上述要求。除此以外，上市公司為了達到配股要求也有可能進行盈余管理，防止企業由于不盈利遭受停盤的處罰。

三、盈余管理的防范策略

（一）完善會計準則及相關法制政策。我國已經相繼出臺了較多的會計制度已經相應的法律法規，為當局管理者提供了充分的參考依據。但針對目前法律法規中存在的漏洞，相關管理者應當進行修繕，還應當根據不同的問題制定不同的處理措施。相關的管理者應當及時調查關注企業的盈余管理，明確企業的盈余管理動機。同時，會計準則的制定者也應當與時俱進，針對不同的經濟形勢對準則進行修改、完善。

（二）加強企業內部控制。作為企業也應當努力健全公司的治理結構，加強對內部的控制。管理者之所以能夠進行盈余管理，與企業內部管理制度不健全有密切的關系。企業應當從規范內部治理結構入手，在內部可以建立股東大會、董事會以及監事會以及總經理，形成相互制約的權利機制。通過參與董事會的運作，獨立董事會可以發現公司經營的危險信號，及時對不合理的經營行為進行警告。公司也應當給予監事會更大的監督權力，既要保障其有召開董事會的提議權，更要有召集權，當發現有盈余管理的不當行為時，可以及時通過股東大會進行制止，保障廣大投資者的權利。除此以外，還應當建立完善的激勵和約束體質，將管理者的目標與企業的利益相統一。

（三）提高外部監管力度。在公司進行上市時，證監會應當對上市公司的財務報表進行嚴格的核查，對不符合實際的公司進行嚴厲的處罰，保障資本市場的穩定性。證監會對企業的非財務指標也應當進行考察，考察上市公司的真實盈利水平。除此以外，監管部門也應當進一步把加強信息披露的監管程度。對未按照規則進行披露的企業實施嚴懲，盡可能提高上市公司披露信息的真實性。除此以外，還要注意加強外部審計機構的責任感，可以借助外部審計機構，提高評估信息的可靠性，減少企業進行盈余管理的可能性。

四、小結

目前，我國市場中出現了較多的盈余管理現象，不利于市場經濟的健康發展，這與我國的會計制度不完善，證券機構監管不力有密切的關系。盈余管理現象嚴重損害了投資者的利益，擾亂了資本市場的正常發展。針對當前出現的各種問題，應當積極采取措施，從動機即源頭上進行管理，對制定行之有效的管理措施具有重要的意義。

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