集團(tuán)公司內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偡绞郊昂怂愕奶接?/h1>
2019-12-09 01:57:29祁生林
財(cái)訊 2019年26期 關(guān)鍵詞：核算
摘 ?要：黨的十八大以來(lái)，國(guó)家統(tǒng)籌推進(jìn)各項(xiàng)改革工作，隨著經(jīng)濟(jì)改革的向縱深推進(jìn)，公司的發(fā)展逐步呈現(xiàn)為集團(tuán)化、多元化運(yùn)作的模式，集團(tuán)公司內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)一般是面向整個(gè)集團(tuán)提供培訓(xùn)服務(wù)同時(shí)很少產(chǎn)生直接收入，由于規(guī)模效益、統(tǒng)一管理等原因經(jīng)常安排不同分支機(jī)構(gòu)、分子公司的人員統(tǒng)一參加培訓(xùn)，如何客觀反映集團(tuán)內(nèi)培訓(xùn)成本？培訓(xùn)費(fèi)用如何核算和分?jǐn)?？本文將針?duì)上述問(wèn)題開(kāi)展探討。
關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費(fèi);集團(tuán);分?jǐn)?核算;分公司
集團(tuán)公司內(nèi)部涉及到職工教育經(jīng)費(fèi)的使用單位主要有集團(tuán)公司本部、分公司、子公司、內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)四個(gè)主體。內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)一般有獨(dú)立的子公司和分公司兩種業(yè)務(wù)模式，如果是子公司則按照市場(chǎng)的公允價(jià)值結(jié)算培訓(xùn)費(fèi)用和據(jù)實(shí)結(jié)算，本文主要探討的是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為分公司模式下，參加培訓(xùn)的單位為子公司或分公司模式下的業(yè)務(wù)處理方式。
參加培訓(xùn)單位為子公司的情形下，一般由集團(tuán)總部或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)布培訓(xùn)通知，培訓(xùn)收取的費(fèi)用的定價(jià)則需要參考市場(chǎng)價(jià)格，或直接用公允價(jià)值定價(jià)，在職工教育經(jīng)費(fèi)中據(jù)實(shí)列支。
參加培訓(xùn)單位為分公司的情形下，集團(tuán)公司本部人力資源部門(mén)統(tǒng)籌管理集團(tuán)公司的職工教育經(jīng)費(fèi)，并按一定的比例下達(dá)至分公司或劃撥至內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，在合并報(bào)表口徑，再將培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、和分公司的相關(guān)成本合并至母公司合并報(bào)表內(nèi)。
在核算的角度，目前的操作已經(jīng)能夠滿足需求，在精益管理日趨成熟的今天，從管理會(huì)計(jì)的視角看了，有以下兩個(gè)方面可以做進(jìn)一步改進(jìn)，第一、集團(tuán)公司的管理成本如何及時(shí)準(zhǔn)確的分?jǐn)傊粮鞣肿庸?，如何根?jù)準(zhǔn)確反映各分子公司的完全成本，做相關(guān)指標(biāo)分析。第二、培訓(xùn)業(yè)務(wù)的相關(guān)成本零散分部在各個(gè)環(huán)節(jié)，如何及時(shí)層層匯總到集團(tuán)本部，及時(shí)統(tǒng)計(jì)整個(gè)集團(tuán)公司職工教育經(jīng)費(fèi)的發(fā)生情況，以做到實(shí)時(shí)管控和精準(zhǔn)分析。
首先，我們對(duì)核算方式進(jìn)行探討。
每年年初，集團(tuán)公司本部根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的本部職工教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算，計(jì)提集團(tuán)公司本部職工教育經(jīng)費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本-職工薪酬
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)
同樣，各分子公司根據(jù)下達(dá)的年度預(yù)算指標(biāo)計(jì)提分子公司職工教育經(jīng)費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下
借：生產(chǎn)成本-職工薪酬
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)
集團(tuán)公司統(tǒng)一組織培訓(xùn)時(shí)，公司內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)做上述處理，分子公司則不作會(huì)計(jì)處理
借：成本生產(chǎn)（間接成本）
其他業(yè)務(wù)成本（直接成本）
貸：銀行存款
各分公司自行組織并發(fā)生培訓(xùn)業(yè)務(wù)成本時(shí)，
借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款
從集團(tuán)層面來(lái)看，因?yàn)楹喜⒌窒男拚鲜鰳I(yè)務(wù)的分類(lèi)對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表沒(méi)有影響。但是從個(gè)別報(bào)表的角度，如何正確的處理成本歸集，如何將集團(tuán)總部、培訓(xùn)結(jié)構(gòu)發(fā)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用合理分?jǐn)傊粮鞣止局校枰M(jìn)行一定的梳理。
1.直接費(fèi)用部分，主要涉及到住宿費(fèi)、伙食費(fèi)和文具費(fèi)用等。相關(guān)費(fèi)用根據(jù)領(lǐng)用記錄或簽到單可以直接對(duì)應(yīng)到每一位學(xué)員，直接計(jì)入到學(xué)員所對(duì)應(yīng)分公司的成本。
2.間接費(fèi)用的處理，主要涉及到教師課酬、場(chǎng)地租賃費(fèi)相關(guān)培訓(xùn)用設(shè)備的折舊，輔助人員的工資以及房屋類(lèi)資產(chǎn)折舊等，這類(lèi)費(fèi)用不能直接歸集到每個(gè)參加培訓(xùn)的分子公司上，因此相關(guān)如何合理分配就顯得尤為重要。因?yàn)轵?qū)動(dòng)因數(shù)的不同，我們的思路是先將培訓(xùn)班進(jìn)行分類(lèi)，按照培訓(xùn)人員的不同，分為管理類(lèi)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)兩個(gè)類(lèi)別，管理類(lèi)主要成本為課酬費(fèi)用或相關(guān)課件開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)培訓(xùn)材料和課酬各占一定比重。
首先，我們對(duì)技術(shù)類(lèi)人員培訓(xùn)費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行探討，先是找出驅(qū)動(dòng)因素，再計(jì)算出作業(yè)量，再進(jìn)行分?jǐn)?。技術(shù)類(lèi)人員培訓(xùn)涉及到的成本有水電費(fèi)和燃料費(fèi)和設(shè)備折舊費(fèi)的驅(qū)動(dòng)因數(shù)為培訓(xùn)時(shí)間，教師課時(shí)費(fèi)驅(qū)動(dòng)因數(shù)為培訓(xùn)人.天數(shù)，直接相關(guān)的輔助人員費(fèi)用驅(qū)動(dòng)因數(shù)為批次動(dòng)因，房屋折舊則直接按分公司單位數(shù)量為系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
假設(shè)某集團(tuán)M公司下屬A、B、C三個(gè)分公司，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本月共發(fā)生費(fèi)用10000元，其中房屋折舊2000元，舉辦了連個(gè)批次的技術(shù)人員培訓(xùn)班X，Y班，每個(gè)班發(fā)生費(fèi)用4000元，其中X班級(jí)發(fā)生水電及分?jǐn)傇O(shè)備折舊費(fèi)合計(jì)2000元，A公司員工能累計(jì)參加培訓(xùn)時(shí)間200小時(shí)，B公司員工累計(jì)參加培訓(xùn)時(shí)間100小時(shí)， C公司員工能累計(jì)參加培訓(xùn)時(shí)間100小時(shí)，教師課酬1000元，輔助人員工資1000元，本月房屋折舊費(fèi) 3000元。分析如下，管理用房屋的折舊是按照分公司的數(shù)量作為分?jǐn)傁禂?shù)直接分?jǐn)?，機(jī)器設(shè)備折舊和水電費(fèi)等是按照參加實(shí)操培訓(xùn)人員的培訓(xùn)時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?，而教師課酬則是按照參加理論培訓(xùn)人員的培訓(xùn)時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?，輔助人員的公司則是按照本月培訓(xùn)批次作為驅(qū)動(dòng)因數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?這樣做的好處就是讓各分公司能更加清楚的認(rèn)識(shí)成本，比如從批次動(dòng)因來(lái)考慮成本，就盡量將本分公司相同專(zhuān)業(yè)人員工安排在同一批次參加培訓(xùn)，同一批次的減少也可以降低培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的輔助成本。
同樣，管理類(lèi)人員培訓(xùn)費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行探討，先是找出驅(qū)動(dòng)因素，再計(jì)算出作業(yè)量，再進(jìn)行分?jǐn)偂９芾眍?lèi)培訓(xùn)，涉及的到驅(qū)動(dòng)因數(shù)，有參加培訓(xùn)的人.天數(shù)、次數(shù)、培訓(xùn)的批次和固定成本，考慮到管理效益性原則，固定成本暫按分公司單位數(shù)量為系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
在精益管理日趨完善的今天，對(duì)集團(tuán)公司而言如何將各分子公司發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)歸集、精確分?jǐn)?，即有利于公司的成本管理，又有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售定價(jià)。
參考文獻(xiàn)
[1]陳貴霞.淺析績(jī)效管理和薪酬管理的激勵(lì)效應(yīng)作用[J].低碳世界，2017（31）：253-254
[2]楊敏青.企業(yè)薪酬激勵(lì)與績(jī)效管理探析[J].中國(guó)商論，2017（10）：101-102
作者簡(jiǎn)介：祁生林（1983.11-），男 ，漢族，江蘇鹽城人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：集團(tuán)公司內(nèi)相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偱c核算。
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關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費(fèi);集團(tuán);分?jǐn)?核算;分公司
集團(tuán)公司內(nèi)部涉及到職工教育經(jīng)費(fèi)的使用單位主要有集團(tuán)公司本部、分公司、子公司、內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)四個(gè)主體。內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)一般有獨(dú)立的子公司和分公司兩種業(yè)務(wù)模式，如果是子公司則按照市場(chǎng)的公允價(jià)值結(jié)算培訓(xùn)費(fèi)用和據(jù)實(shí)結(jié)算，本文主要探討的是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為分公司模式下，參加培訓(xùn)的單位為子公司或分公司模式下的業(yè)務(wù)處理方式。
參加培訓(xùn)單位為子公司的情形下，一般由集團(tuán)總部或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)布培訓(xùn)通知，培訓(xùn)收取的費(fèi)用的定價(jià)則需要參考市場(chǎng)價(jià)格，或直接用公允價(jià)值定價(jià)，在職工教育經(jīng)費(fèi)中據(jù)實(shí)列支。
參加培訓(xùn)單位為分公司的情形下，集團(tuán)公司本部人力資源部門(mén)統(tǒng)籌管理集團(tuán)公司的職工教育經(jīng)費(fèi)，并按一定的比例下達(dá)至分公司或劃撥至內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，在合并報(bào)表口徑，再將培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、和分公司的相關(guān)成本合并至母公司合并報(bào)表內(nèi)。
在核算的角度，目前的操作已經(jīng)能夠滿足需求，在精益管理日趨成熟的今天，從管理會(huì)計(jì)的視角看了，有以下兩個(gè)方面可以做進(jìn)一步改進(jìn)，第一、集團(tuán)公司的管理成本如何及時(shí)準(zhǔn)確的分?jǐn)傊粮鞣肿庸?，如何根?jù)準(zhǔn)確反映各分子公司的完全成本，做相關(guān)指標(biāo)分析。第二、培訓(xùn)業(yè)務(wù)的相關(guān)成本零散分部在各個(gè)環(huán)節(jié)，如何及時(shí)層層匯總到集團(tuán)本部，及時(shí)統(tǒng)計(jì)整個(gè)集團(tuán)公司職工教育經(jīng)費(fèi)的發(fā)生情況，以做到實(shí)時(shí)管控和精準(zhǔn)分析。
首先，我們對(duì)核算方式進(jìn)行探討。
每年年初，集團(tuán)公司本部根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的本部職工教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算，計(jì)提集團(tuán)公司本部職工教育經(jīng)費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本-職工薪酬
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)
同樣，各分子公司根據(jù)下達(dá)的年度預(yù)算指標(biāo)計(jì)提分子公司職工教育經(jīng)費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下
借：生產(chǎn)成本-職工薪酬
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)
集團(tuán)公司統(tǒng)一組織培訓(xùn)時(shí)，公司內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)做上述處理，分子公司則不作會(huì)計(jì)處理
借：成本生產(chǎn)（間接成本）
其他業(yè)務(wù)成本（直接成本）
貸：銀行存款
各分公司自行組織并發(fā)生培訓(xùn)業(yè)務(wù)成本時(shí)，
借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)
貸：銀行存款
從集團(tuán)層面來(lái)看，因?yàn)楹喜⒌窒男拚鲜鰳I(yè)務(wù)的分類(lèi)對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表沒(méi)有影響。但是從個(gè)別報(bào)表的角度，如何正確的處理成本歸集，如何將集團(tuán)總部、培訓(xùn)結(jié)構(gòu)發(fā)生的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用合理分?jǐn)傊粮鞣止局校枰M(jìn)行一定的梳理。
1.直接費(fèi)用部分，主要涉及到住宿費(fèi)、伙食費(fèi)和文具費(fèi)用等。相關(guān)費(fèi)用根據(jù)領(lǐng)用記錄或簽到單可以直接對(duì)應(yīng)到每一位學(xué)員，直接計(jì)入到學(xué)員所對(duì)應(yīng)分公司的成本。
2.間接費(fèi)用的處理，主要涉及到教師課酬、場(chǎng)地租賃費(fèi)相關(guān)培訓(xùn)用設(shè)備的折舊，輔助人員的工資以及房屋類(lèi)資產(chǎn)折舊等，這類(lèi)費(fèi)用不能直接歸集到每個(gè)參加培訓(xùn)的分子公司上，因此相關(guān)如何合理分配就顯得尤為重要。因?yàn)轵?qū)動(dòng)因數(shù)的不同，我們的思路是先將培訓(xùn)班進(jìn)行分類(lèi)，按照培訓(xùn)人員的不同，分為管理類(lèi)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)兩個(gè)類(lèi)別，管理類(lèi)主要成本為課酬費(fèi)用或相關(guān)課件開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)培訓(xùn)材料和課酬各占一定比重。
首先，我們對(duì)技術(shù)類(lèi)人員培訓(xùn)費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行探討，先是找出驅(qū)動(dòng)因素，再計(jì)算出作業(yè)量，再進(jìn)行分?jǐn)?。技術(shù)類(lèi)人員培訓(xùn)涉及到的成本有水電費(fèi)和燃料費(fèi)和設(shè)備折舊費(fèi)的驅(qū)動(dòng)因數(shù)為培訓(xùn)時(shí)間，教師課時(shí)費(fèi)驅(qū)動(dòng)因數(shù)為培訓(xùn)人.天數(shù)，直接相關(guān)的輔助人員費(fèi)用驅(qū)動(dòng)因數(shù)為批次動(dòng)因，房屋折舊則直接按分公司單位數(shù)量為系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
假設(shè)某集團(tuán)M公司下屬A、B、C三個(gè)分公司，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本月共發(fā)生費(fèi)用10000元，其中房屋折舊2000元，舉辦了連個(gè)批次的技術(shù)人員培訓(xùn)班X，Y班，每個(gè)班發(fā)生費(fèi)用4000元，其中X班級(jí)發(fā)生水電及分?jǐn)傇O(shè)備折舊費(fèi)合計(jì)2000元，A公司員工能累計(jì)參加培訓(xùn)時(shí)間200小時(shí)，B公司員工累計(jì)參加培訓(xùn)時(shí)間100小時(shí)， C公司員工能累計(jì)參加培訓(xùn)時(shí)間100小時(shí)，教師課酬1000元，輔助人員工資1000元，本月房屋折舊費(fèi) 3000元。分析如下，管理用房屋的折舊是按照分公司的數(shù)量作為分?jǐn)傁禂?shù)直接分?jǐn)?，機(jī)器設(shè)備折舊和水電費(fèi)等是按照參加實(shí)操培訓(xùn)人員的培訓(xùn)時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?，而教師課酬則是按照參加理論培訓(xùn)人員的培訓(xùn)時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?，輔助人員的公司則是按照本月培訓(xùn)批次作為驅(qū)動(dòng)因數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?這樣做的好處就是讓各分公司能更加清楚的認(rèn)識(shí)成本，比如從批次動(dòng)因來(lái)考慮成本，就盡量將本分公司相同專(zhuān)業(yè)人員工安排在同一批次參加培訓(xùn)，同一批次的減少也可以降低培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的輔助成本。
同樣，管理類(lèi)人員培訓(xùn)費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行探討，先是找出驅(qū)動(dòng)因素，再計(jì)算出作業(yè)量，再進(jìn)行分?jǐn)偂９芾眍?lèi)培訓(xùn)，涉及的到驅(qū)動(dòng)因數(shù)，有參加培訓(xùn)的人.天數(shù)、次數(shù)、培訓(xùn)的批次和固定成本，考慮到管理效益性原則，固定成本暫按分公司單位數(shù)量為系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
在精益管理日趨完善的今天，對(duì)集團(tuán)公司而言如何將各分子公司發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)歸集、精確分?jǐn)?，即有利于公司的成本管理，又有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售定價(jià)。
參考文獻(xiàn)
[1]陳貴霞.淺析績(jī)效管理和薪酬管理的激勵(lì)效應(yīng)作用[J].低碳世界，2017（31）：253-254
[2]楊敏青.企業(yè)薪酬激勵(lì)與績(jī)效管理探析[J].中國(guó)商論，2017（10）：101-102
作者簡(jiǎn)介：祁生林（1983.11-），男 ，漢族，江蘇鹽城人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：集團(tuán)公司內(nèi)相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偱c核算。
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